第三章 消费税会计2012.ppt

第三章 消费税会计 第一节 消费税概述 第二节 应纳消费税额的计算 第三节 消费税的会计处理 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 （二）消费税的特点 我国现行消费税的纳税范围主要包括： 1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。 5.具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。 二、消费税的税目与税率 1、税目 现行消费税共设置14个税目、若干个子目 2、税率 3.兼营不同税率消费品与销售成套应税消费品适用税率的规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算销售额、销售数量的，按最高税率征税。 纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用的最高消费税税率计算征税。 三、消费税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税义务的确认 生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税； 自产应税消费品用于其他方面的，于移送使用环节纳税； 委托加工的应税消费品为受托方向委托方交货时代收代缴（受托方为个人的除外）； 进口的应税消费品为报关进口环节。 特殊：烟——批发环节 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的纳税环节在应税消费品的零售环节。 （二）纳税期限 （1）生产销售应税消费品的纳税期限: 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （2）进口应税消费品的纳税期限 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 （三）纳税地点 1、销售应税消费品、自产自用的应税消费品，应在纳税人机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2、委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在机构所在地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。 3、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后、回纳税人机构所在地缴纳税款。 (四)消费税的优惠政策 对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 我国消费税参照国际惯例，在条例中规定的只有对出口的应税消费品（国家另有规定的除外）予以免税。除此之外，非经国务院批准，一律不予减免。 【例题1】下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（　）。 A.化妆品 B.柴油 C.小汽车 D.钻石饰品 【例题2】下列各项中，属于消费税征收范围的是（　）。 A.汽车销售公司销售小轿车 B.木材公司销售自产的实木地板 C.百货公司销售的化妆品 D.烟草公司销售自产的烟丝 【例题3】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（　）。 A.高档手表 B.木制一次性筷子 C.实木地板 D.高档西服　 4．消费税主要采取在( )环节计征。 A．流通 B．消费 C．生产或进口 D．出口 5．消费税是选择部分消费品列举品目征收的，目前，我国的消费税共列举( ）目的征税范围。 A．14 B．II C．9 D．8 6．应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定计税价格，应税消费品计税价格的核定权限规定，卷烟和粮食白酒的计税价格由( )核定。 A．国务院 B．财政部 C．国家税务总局 D．省、自治区、直辖市税务局 7．应税消费品的全国平均成本利润率由( )确定。 A．国家税务总局 B．国务院． C．财政部 D．省、自治区、直辖市税务局　 第二节 应纳消费税额的计算 一、消费税从价定率的计算 应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增