美英教师工薪个人所得税税收优惠启示和借鉴.doc

美英教师工薪个人所得税税收优惠启示和借鉴 　　摘要：实行教师工薪个人所得税税收优惠政策不仅有利于提高教师待遇，也有利于形成全社会尊师重教的良好氛围。美国和英国在20世纪90年代，结合综合所得税制，提出了一系列针对教师的具体减免税政策和费用扣除标准，从而使教师适用更低的税率或者获得更多的退税，这对改善和提高我国教师待遇提供了良好借鉴。鉴于美英两国政府的个人所得税税收优惠法规已经形成了较为完善的税法体制，因此通过借鉴美国与英国关于教师工薪个人所得税税收优惠政策先进经验，并在此基础上提出适合我国国情的针对性建议，可以为我国教育行业吸引更多优秀人才长期从教、终身从教创造积极条件。 关键词：美英；教师；个人所得税；税收优惠 中图分类号：G40-054 文献标识码：A 文章编号：1672-4038（2013）09-0087-04 现今，世界各国均把教育作为谋求发展的重要战略。除了采取支持教育发展的政府财政拨款外，纷纷制定各种税收优惠政策，以达到增强教师职业吸引力与竞争力，实现国家教育发展战略目标的目的。税收优惠作为一种制度安排和一种政府行为方式，在引导社会各领域的资源流动以及发展国家教育事业进程中具有较强的导向和激励作用。其中，英美等国的个人所得税税收法规在其法规制定以及实施方面较为完善，特别是在教师税收优惠方面具有许多独到之处，学习和借鉴这些发达国家的教育税收优惠先进经验，对于我国教育税收政策的制定和完善具有重要的意义。 一、美英教师工薪个人所得税税收优惠政策 所谓税收优惠，是指国家为了扶持某一特定行业的发展或对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，比如税收抵免、税收扣除等。对于纳税人来说，税法规定的优惠称之为税收优惠；对于政府来说，税收优惠作为财政支出被称作税式支出。 美英个人所得税税收优惠法规现已形成较为完善的税法体系，美国和英国在20世纪90年代，结合综合所得税制，提出了一系列针对教师的具体减免税政策和费用扣除标准，在个人所得税征收上对从事教育的教师个人以及家庭在不同环节提供多种优惠，从而使教师适用更低的税率或者获得更多的退税。美英两国虽然对综合所得税制有着不同的内容形式规定，比如美国的个人所得税以综合收入为税基，以家庭为基本纳税单位。实行自由申报的基本税制模式：而英国则是将各种类型的所得置于不同的分类中，各项所得在经过各种扣除之后被汇总成为应税所得进行计征，但两国个人所得税都属于综合所得税制范畴，这为各行业制定特殊的税收优惠政策提供了便利。 为了提高教师的待遇，美英两国制定了庞杂而又极具针对性的教师工薪个人所得税税收优惠政策，以减轻教师应纳税额度，降低应税税率。例如：在美国，中小学教师的工资水平相对于其他专业技术人才一直不高，因此，美国的教师工薪个人所得税税收优惠政策主要是针对那些在K-12学校服务900个小时以上的中小学教师。在英国，国家对教师工薪个人所得税税收优惠对象虽然没有明确规定，但也出台了一整套详尽的法律对其进行规范和管理。英国各大教师工会均为其教师会员提供了不同程度的减免税申报指南，明确具体扣减内容。 根据美国与英国国家税务局公布的信息，两国在教师工薪个人所得税税收优惠政策上有很多相似之处。两国的税务部门均对诸如教师培训费、各类工会和专业协会费用、教师工作交通费和教师工作制服费等大类进行了规定，但所涉及的细节有所不同。美国对教师培训费的税收减免额进行了上限规定，每年可从应税收入中最高减免2000美元；英国则是对可以申请税收减免的培训项目进行了规定，只有在教师参加为期四周以上且与所教课程有紧密关系，并确定为提高教学质量所必需的培训，其所引起的花费才可申请退税。在工会、专业协会费用方面，英国只允许HMRC认可的专业协会或者学术团体的法定费用以及资料订阅费用。可申请税收减免。在教师工作制服费方面，美国规定只有印有学校标志衣物的购置费用以及学校实验室的保护性装置等才可申请税收扣减：英国在这方面的税收优惠则相对宽松，凡实验室的工作服、防护服以及教师在上课中或校外参加体育活动时需要的运动服装和设备的购买和维护费用均可申请税收减免。在教师工作交通费方面，美英两国的规定基本一致，只要是参加与教学相关的会议、培训、讲座等活动所产生的交通费用均可以申请退税。除此之外，教师在多所学校任教所产生的往返交通费用可以申请退税，但教师日常通勤费用不可申请减免税。 除了上述规定外，两国对各国教师工薪个人所得税税收优惠均有着特殊的规定。例如美国设定了“班级教学支出”项目，规定只有与教学活动严格相关的经费才可申请减税（如课堂使用的书籍、文具用品、教学设备和其他辅助材料等）。对于健康和教育课程中使用的教学用品，只有当他们认定为竞技体育用品时方可申请税收减免，且最高限额为250美元