第九章_项目审计流程.ppt

（二）确定可接受的差异额 注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，可接受的差异额确定为人民币1000 元。 A化工厂案例 （三）分析和调查差异1 1、4 月和5 月的差异。 四月份的实际值比期望值低26 000 元，而5 月份的实际值比期望值高17 000 元。就此，注册会计师首先询问了被审计单位管理层。管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查，不能解释上述差异。注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名销售人员11 在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。针对这一解释，注册会计师检查了A公司5 月份销售账簿中与11有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在5月份中的属于4月份的销售共计人民币20 000 元，考虑这一因素的影响，4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。 A化工厂案例 2、11月和12 月的差异。 11 月和12 月实际销售额分别比期望值高人民币12 000 元及15 000 元。注册会计师对此予以进一步调查，询问了被审计单位的管理层。管理层解释，在2005 年10 月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监M 也在10 月份争取了两个新的大客户，因此2005 年4 季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10 月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于2005 年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。经检查，新增客户在2005 年11 月和12 月分别使得A 公司的销售额增加了人民币8 000 元和10 000 元。考虑这一因素的影响，A 公司11 月和12 月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 A化工厂案例 （三）分析和调查差异2 二、销售成本的实质性分析 （一）材料成本 （二）人工成本 A化工厂案例 （一）材料成本1 由于A 公司所使用的原材料价格在2005 年度相对稳定，整体加工过程亦无变化，并且2004 年度的数字已经过审计，而2005 年度的收入也已执行了上述分析程序，并进行了审计。因此，注册会计师在2004 年度材料成本占销售收入比例的基础上建立对2005 年材料成本的期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的销售价格平均增加了5 % ，因此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响。 A化工厂案例 （一）材料成本2 另外，由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序中取得较低水平的确信度，因此可以接受一个较大的差异。注册会计师决定，在销售成本项目中，可接受的差异为人民币32 000 元。 材料成本的期望值 =[ 1 至3 月份的销售收入＋4 至12 月份的销售收入×l÷( 1 + 5 % ) ] × 2004 年度材料成本占销售收入的比例 = ( 512 000 + 1 691 000 × 0.952 ) x 39.7 % = 842 367 （元） 期望值与实际值的差异 = 842 367 - 867 000 - 24 633 （元） 由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 A化工厂案例 （二）人工成本1 正如上文提到的，管理层认为2005 年度的员工人数与2004 年相比并无变化。注册会计师从人力资源部门取得了2004 年和2005 年度的员工清单，对员工人数的变化进行了检查，并未发现变化。同时，A 公司在每年1 月均会根据对上年度的考核结果调整员工薪酬，注册会计师取得2005 年度1 月份A 公司调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加3.5 % ，注册会计师检查了2005 年度薪酬支付记录，证实A 公司已经执行了调整薪酬的决议。 A化工厂案例 （二）人工成本2 注册会计师设定的人工成本的可接受差异额为人民币32 000 元。 人工成本的期望值 = 2004 年度人工成本×103.5 ％ = 350 000 × 103.5 % = 362 250 （元） 差异额 = 362 250 一378 000 = 15 750 （元） 由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 A化工厂案例 案例分析三 针对肯博克公司的进一步审计程序 案例分析三—肯博克公司1 问题1（经营风险）， （1）消费者忠诚度风险——存