第九节 出口货物退(免)税.ppt

第九节　出口货物退（免）税 重点掌握生产企业”免\抵\退”计算办法 一、出口退（免）税的基本政策及适用范围　　（一）出口免税并退税。　　（二）出口免税但不退税。 　　（三）出口不免税也不退税。 （一）出口免税并退税　　可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：　　1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。　　2.必须是报关离境的货物。　　3.必须是在财务上作销售处理的货物。　　4.必须是出口收汇并已核销的货物。　　下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：　　1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。　　2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。　　3.特定出口的货物：（P59～P60）　　 3.特定出口的货物：（P59～P60）　　（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。　　（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。　　（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。　　（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。　　（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品。　　（9）对港澳台地区贸易的货物。　　（12）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。　　（14）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。　　（18）从1999年9月1日起，对外商投资企业采购国产设备。　　享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。（P73）　　（20）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。 （二）出口免税但不退税　　下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：　　1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。　　2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。　　3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。　　下列出口货物，免税但不予退税：　　1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。　　2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。　　3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。　　4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。　　5.国家规定的其他免税货物。 (三）出口不免税也不退税　　除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：　　1.出口的原油。　　2.援外出口货物。　　3.国家禁止出口的货物。　　对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。　　 【例题·单选题】（2006年）下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（　）。　　A.加工企业对来料加工后又复出口的货物　　B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物　　C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物　　D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物　　 【答案】B　　【解析】选项A、C，属于免税不退税；选项D，如果是12类货物，可以退免税，12类货物以外的，免税不退税。 （五）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税：　　1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税　　2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。　　3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。　　4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 二、出口货物退税率　　出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。　　目前增值税出口退税率分为7档：17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。　　 【例题·判断题】（2003年）出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（　） 　　 　　【答案】×　　【解