论高等学校教育培养成本监审问题和对策.doc

论高等学校教育培养成本监审问题和对策 　　摘 要：成本监审工作在理论研究、制度建设以及工作规范等方面仍处于探索阶段，总结高校教育培养成本监审工作的实践经验，深入分析当前存在的问题并提出相应的政策建议，有利于进一步提高教育培养成本核算的科学性，为科学、合理制定高校收费标准提供依据。 关键词：教育培养成本；成本监审；会计成本 作者简介：陈莹，女，广东省价格成本调查队高级会计师，硕士，研究方向：财务管理；戴勇明，男，广东省价格成本调查队队长。 中图分类号：G647 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.86 文章编号：1672-3309（2013）11-187-02 一、高等学校教育培养成本监审的意义 1996年颁布的《高等学校收费管理暂行办法》第五条规定：“学费占年生均教育成本的比例和标准由国家教委、国家计委、财政部共同作出原则规定。在现阶段，高等学校学费占年生均教育培养成本的比例最高不得超过25%。具体比例必须根据经济发展状况和群众承受能力分步调整到位。”可见，高校教育培养成本是制定财政拨款标准和教育收费标准的依据。高等教育作为典型的准公共产品，不以盈利为目的，高校教育培养成本的核算，是为了建立科学的成本分担和补偿机制，实现社会效益最大化。 二、高等学校教育培养成本监审的现状及存在的问题 2005年，国家发展和改革委颁布了《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（以下简称《监审办法》），价格主管部门依据此办法对高校教育培养成本进行调查、审核以及核算价格成本。然而，高校教育培养成本监审工作由于起步晚，在理论研究、制度建设及工作规范等方面仍处于探索阶段，在日常工作实践中难免会遇到困难和问题，集中表现在以下三个方面： （一）高校教育培养成本与会计成本存在较大差异 1.核算的基础不同。《监审办法》第三条规定，高校教育培养成本的核算必须遵循权责发生制原则。但是，《监审办法》作为价格主管部门核算教育成本的依据，却并未纳入高校会计核算体系。一直以来，由于高校的经济活动主要是事业性收支业务，按照有关规定，高校会计核算除经营性收支业务以外，一般以收付实现制为记账基础。即使是财政部2009年印发的《高等学校会计制度》（征求意见稿），也只是在高等学校会计制度中适当引入权责发生制。 2.对固定资产的核算方法不同。《监审办法》规定，固定资产折旧分为房屋建筑物折旧和设备折旧，房屋建筑物折旧期为50年，专用设备为8年，一般设备为5年，其他设备为10年。在新的《高等学校财务制度》颁布之前，高校购建固定资产均一次性计入费用支出，不计提折旧；新的财务制度虽然规定高校对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧，但并不计入支出，同时，文物和陈列品、图书、档案、动植物等不计提折旧。目前，财政部门并未对高校计提折旧制定具体办法，但自2011年以来，广东省财政厅要求高校填报的“财务明细信息表”中，除文物和陈列品、图书等不计提折旧，其他固定资产按照《国家税务总局关于印发〈事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法〉的通知》（国税发〔1999〕65号）的规定，根据资产的性质和实际使用情况确定其折旧年限（详见表1）。由表1可见，《监审办法》与高校会计在对固定资产的核算方法上存在较大差异。 高校教育培养成本的核算是以高校的年度财务决算报表和原始凭证及账册为基础的，而正是由于高校财务、会计制度与《监审办法》在核算基础与信息处理办法等方面的不同，使得高校所提供的基础数据不能准确反映教育培养成本，价格主管部门在开展成本监审工作时，必须分析高校所提供的数据，剔除与教育成本无关的费用支出，并要对有关费用及指标重新计算及分摊，不仅工作任务繁重，对成本费用的调整还依赖于成本监审工作人员对高校业务、会计制度以及《监审办法》的理解和把握，成本监审工作人员的专业能力、经验、视角直接影响监审结果。 （二）《监审办法》不够完善 《监审办法》针对高等教育的特点，明确了成本监审工作的内容及一系列审核指标，但计提固定资产折旧的方法却过于笼统。根据《高等学校财务制度》规定，高校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。《监审办法》只规定了房屋建筑物、专用设备、一般设备的折旧期，将另外三类笼统地列入其他设备，并规定除文物和陈列品以外，其他设备均按10年期计提折旧，而没有根据各类固定资产的特性制定相应的折旧方法。以图书为例，随着国民经济信息化的推进，专业知识的时效性问题越来越突出，因此，普通高校每年用于专业期刊采购的经费少则几十万，多则几百万，如果按10年期计算专业期刊的折旧，难以科学、合理地反映教育培