纳税会计第七章车船税(新).ppt

第七章 其他税种的会计核算车船税的会计核算 商学院会计学系 王 丽 萍 一、车船税概述 (一)车船税的概念 车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。 （四）税率——分类定额税率车船税税目税额表 二、纳税人车船使用税会计核算 （一）帐户设置　　为了核算车船使用税的应交及已交等情况，应在应交税费科目下设置应交车船税明细科目，贷方登记按规定计算应交纳的车船税，借方登记已交纳的车船税，期末贷方余额为尚未交纳的车船使用税。  下课了…. * * （二）车船税的纳税义务人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。 （三）征税范围 课税对象是税法规定的车辆和船舶。 征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。 拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算 3元至6元 按净吨位每吨 船舶 36元至180元 每辆 摩托车 24元至120元 按自重每吨 三轮汽车 低速货车 包括半挂牵引车挂车 16元至120元 按自重每吨 载货汽车 包括电车 60元至660元 每辆 载客汽车 备　注 每年税额 计税单位 税　目 （五）应纳税额的计算 应纳税额计算公式 车船使用税应纳税额的计算公式： 载货汽车的应纳税额=自重×适用税额 船舶的应纳税额=净吨位数×适用税额 除载货汽车以外的机动车的应纳税额=车辆数×适用税额 计税依据： 1、拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。 2、客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。 3、拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算 【例】某运输公司拥有从事运输用的自重吨位10吨载货汽车15辆；乘人大客车20辆，小客车10辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为80元/吨，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元。该公司当年应缴纳车船税为（ 　）元。 答案：应缴纳车船税＝15×10×80＋20×500 ＋10×400＝26000元 （六）征收管理与纳税申报 1、纳税义务发生时间——原则上为车船使用时间（1）车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。（2）已向交通航运管理机关上报全年停运或报废的车船，当年不发生车船税的纳税义务。 2、纳税期限： 车船税按年征收，分期（季度或半年）缴纳。3、纳税地点——纳税人所在地（1）单位的经营地或机构所在地 ；个人的住所所在地。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。（2）车船税一律由纳税人所在地的地方税务机关负责征收和管理，各地对外省、市来本地的车船不再查补税款。（3）车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。（40.从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。　　机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。 【2009年单选】某船运公司2008年度拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1500吨；拥有托船2艘，每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位201~2000吨的，每吨4元。该公司2008年度应缴纳的车船税为（　）。 A.61000元 B.71666.67元 C.74333.33 D.75333.33元 　　 【答案】C 　　2马力＝1吨，拖船按照船舶税额的50％计算。该运输公司应缴纳的车船税＝10×1500×4＋2×500×50％×4×50％＋4×2000×4×5/12＝74 333.33（元）。  （二）车船使用税的会计处理企业按规定计算出应交纳的车船使用税时 借：管理费用 贷:应交税费一应交车船税 实际上交时 借：应交税费一应交车船税 贷：银行存款 *