4审计方法.ppt

信赖不足风险与误拒风险属于保守型风险，会导致注册会计师执行额外的审计测试，降低审计效率，但其效果可以保证；信赖过度风险和误受风险会导致注册会计师得出不正确的审计结论，因此是最危险的风险。 三、审计过程 审计抽样的过程一般分为样本设计、样本选取及抽样结果的评价三个步骤。 （一）样本的设计 所谓样本设计是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、抽样方法及抽样工作质量要求等方面所进行的规划工作。设计样本时需要考虑以下因素： 1、审计目标 具体审计目标是决定样本设计的前提因素，任何审计项目都要有自己的目标。审计人员在设计样本时，应当根据具体审计目标，正确地运用审计程序，考虑取得审计证据的性质，可能存在误差的条件，以正确界定误差和审计对象总体。 2、审计对象 审计对象总体指审计人员为形成审计结论，准备采用抽样方法审计的经济业务及有关会资料或其他资料的全部项目。审计对象总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或帐户余额中的部分项目。例如，如果应收账款中没有个别重大项目，审计人员直接对应收账款账面余额进行抽样，则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目。如果审计人员已使用选取特定项目的方法将应收账款中的个别重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括应收账款期末余额的部分项目。 审计对象总体的确定必须遵循相关性和完整性原则。 （1）相关性 相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目的。例如，若审计目标在于审查应收账款余额是否多计，则审计对象总体应确定为应收账款明细账；若审计目标在于审查应付账款余额是否少计，则审计对象总体应包括应付账款明细账、期后付款、未付发票等其他项目资料。 （2）完整性 完整性是指审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。如上例，若审计目标在于审查应收账款余额是否多计，则审计对象总体不仅确定为应收账款明细账，而且是应收账款明细账的所有资料；若审计目标在于审查应付账款余额是否少计，则审计对象总体不仅包括应付账款明细账、期后付款、未付发票等其他项目资料，而且还必须包括应付账款明细账、期后付款、未付发票等的所有项目资料。 3、分层 分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征次级总体的过程。利用分层可适当调整样本量，可以着重审计可能有较大错误的项目。 分层的标志有许多，可以按经济业务的重要性分层，也可以按业务类型分层，例如，审计人员在检查库存材料时，将库存材料按价值高低和重要程度不同分为三层：第一层是价值高、使用频繁的重要材料，应全部检查；第二层是价值中等、比较重要的材料，可选出一部分进行检查；第三层是价值低的一般材料，可选出一小部分进行检查或不检查。 分层体现了重要性原则。通常，审计人员应对包含最重要项目的层次实施全部审查。 4、抽样单位 抽样单位是指构成审计对象总体的个体项目。在确定抽样单位时要考虑被审计单位的实际情况和具体的审计目的。例如，审计人员在确定被审计单位应收账款账面价值时，可以将货币单位（元）作为抽样单位，也可以将每个应收账款明细账余额作为抽样单位；在对被审计单位的购货业务进行控制测试时，还可以把每一张发票作为抽样单位。 （二）样本选取 1、样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，审计人员应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。影响样本规模的因素包括以下几个方面： （1）可接受的抽样风险。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性，抽样风险的大小与样本规模有关，可接受的抽样风险与样本规模成反比。审计人员愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大；反之审计人员愿意接受的抽样风险越高，样本规模通常越小。 （2）可容忍误差。可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。审计人员应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大；反之，可容忍的误差较大，需选取的样本量就可小一些。 （3）预计总体误差。预计总体误差是指审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化，内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。预计总体误差即审计人员预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。 （4）可信赖程度。可信赖程度是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比。例如，抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果有95%的可能性代表了总体的特征，有5%的可能性没有代表总体的特征，即有5%的风险去接受内部控制是有效的结论。 （5）总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征在各项目