审计学-审计计划与审计重要性.ppt

第六章 审计计划、重要性和审计风险 第一节 审计计划 一、审计计划的作用 二、审计计划的内容 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划 （一）总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （二）具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应当保持职业谨慎 。 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划。 三、审计计划的编制 （注意时间预算）：由项目负责人编制 四、审计计划的审核 取决以下因素： 1、被审计单位的规模和复杂程度 2、审计领域 3、重大错报风险 第二节 重要性 一、重要性的涵义 我国审计准则对重要性的定义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。第一，重要性概念是针对会计报表及其会计报表的使用者来说的。 第二，重要性的判断离不开具体的环境。 第三，对重要性水平的评估和考虑需要职业判断。 重要性的适用范围： 适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 二、重要性的运用 （一）运用重要性原则的一般要求 1.对重要性的评估是一项审计专业判断。 2.注册会计师在审计过程中应当运用、合理运用重要性原则。 3.在审计过程中，有两种情况需要运用重要性原则：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时;二是在评价审计结果时。 (二)重要性的特征 １．金额（数量） ２．性质（质量） （1）涉及舞弊与违法行为的错报。 因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重的后果。 （2）可能引起履行合同义务的错报。 一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。如可能影响履行合同义务的错报和漏报。 （3）影响收益的错报或漏报。 影响到企业发展趋势的误差。 （4）会计项目本身的性质（不期望出现的错报）。 （5）对增加管理层报酬有影响的错报。 （三）重要性水平的两个层次 1.会计报表层:即总体重要性水平。财务报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能造成对报表使用者的决策误导。 2.各类交易、账户层次:通过对形成报表总体的各账户和交易记录的误差的控制，保证会计报表整体的误报不超过会计报表层的重要性水平。（该层次的重要性水平又称可容忍误差） （四）重要性和审计风险之间的关系 1.执行审计业务时，注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。 重要性是错报的严重程度，审计风险是注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，二者都与错报相关，重要性是错报的程度，审计风险是未能查出重大错报的可能性。 注意的是，重要性水平是注册会计师站在会计报表使用者的立场上进行评估的结果。 2.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 三、编制审计计划时对重要性水平的评估 （一）对重要性评估的总体性要求 1.注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。 2.根据重要性水平与审计证据之间的关系，在确定重要性水平的基础上，确定所需审计证据的数量。 注意：不要将重要性和重要的审计项目混淆，重要性水平越低，所需的审计证据越多；而审计项目越重要，所需的审计证据越多。 （二）对重要性水平作出初步判断时应考虑以下几个因素 1.以往的审计经验； 2.有关法规对财务会计的要求； 3.被审计单位的经营规模及业务性质； 4.内部控制与审计风险的评估结果； 5.会计报表各项目的性质及其相互关系； 6.会计报表各项目的金额及其变动趋势。 （三）会计报表层次重要性水平的确定 1.判断基础和计算方法 重要性水平的判断标准一般有资产总额、净资产、营业收入、净利润。 固定比率法：① 税前净利润的5%～10%（净利润较小时用10%，较大时用5%）；② 资产总额的0.5%～1%；③ 净资产的1%；④ 营业收入的0.5%～1%。 规模越大的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率应较大。 2.会计报表层次重要性水平的选取 审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。 3.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 审计人员应当根据期中会计报表推算年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。 （四）账户、交易层次的重要性水平的确定 审计人员在确定重要性水平时，应考虑的主要因素： （1）各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 （2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的