工程经济学(第四章)折旧与企业所得税.ppt

第四章 折旧与企业所得税 一、折旧（含摊销）与折旧方法 （一）、折旧与摊销的概念 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产，主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资产。 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收,分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金，不构成现金流出。 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同样不发生现金流出。 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损 第四章 折旧与企业所得税 而转移到产品当中去，为了弥补这种固定资产价值的损失，要在产品销售收入中提取专门的资金来补偿，这就是折旧。 提取折旧的目的是为了在固定资产服务年限末时，可用累积的折旧费抵偿固定资产损失的价值，或者用于添置新的固定资产，形成新的生产能力。 当固定资产投资中有借款投资时，也可以用折旧费来归还借款本金。 折旧的计算方法分静态法和动态法。 第四章 折旧与企业所得税 （二）、折旧的计算方法： 1，静态折旧法： （1）年限平均法（属于直线折旧法） 折旧的计算与折旧年限、固定资产的原值、固定资产的净残值三个因素有关。 a,折旧年限：现行财税制度规定固定资产实行分类折旧。对不同类型的固定资产规定了最低折旧年限。相对应的固定资产无论实际使用年限或服务年限如何，折旧时采用的折旧年限均不得短于规定的最低折旧年限。一般来说，折旧年限短对项目来说是有利的，所以实际操作时，各类固定资产折旧年限就是对应的最低折旧年限 第四章 折旧与企业所得税 b,固定资产原值指为取得固定资产而付出的各种费用（或称原始成本），如土建费用、设备购置费、安装费用、运输及保险费用等。 c,固定资产的残值是指固定资产到折旧年限末时可以回收的那部分价值，净残值是指固定资产残值减去为了回收固定资产残值而付出的各种费用（如清理费用）后的部分。 年限平均法是目前最常用的一种折旧计算方法，它是假定固定资产的帐面价值随时间而直线下降（所以也称直线折旧法），每年损失价值相同，因而每年提取的折旧费也相同。 第四章 折旧与企业所得税 设固定资产的原值为P，固定资产的净残值为L，折旧年限为N时，年限平均法计算的每年折旧费d为： 例：某台设备的原值为4万元。折旧年限为5年，净残值1000元，用年限平均法折旧，求年折旧费为多少？ 第四章 折旧与企业所得税 解：由于P=40000，L=1000，N=5 则：d=(P-L)/N=(40000-1000)/5 =7800(元） 即年折旧费为7800元。 （2）工作量法（也是直线折旧法的一种） 在年限平均折旧法中没有考虑各年可能存在的使用时间不同的情况，会出现不使用也折旧，为此解决的办法是按工作量来进行折旧。即按每年实际使用的时间（小时数）与固定资产使用寿命期内可使用的时间（小时数）的关系进行折旧。 第四章 折旧与企业所得税 设固定资产使用期内可使用的时间（或者可完成的总工作量）为N，第j年内实际使用固定资产的时间（或者实际完成的工作量）为J，固定资产原值为P，净残值为L，则按工作量折旧法计算的第j年的折旧费dj为： dj=(P-L)*J/N （ 3），固定百分率法 每年的折旧费按年初固定资产净值Kj乘上一个固定的比率f,即dj为： 第四章 折旧与企业所得税 dj=Kj*f 第一年的折旧：d1=K1*f=Pf 第二年的折旧：d2=K2*f=(P-d1)f =(P-Pf)f =Pf(1-f) 可得第n年的折旧：dn=Pf(1-f)n-1 该折旧法计算的折旧费期初折旧费高，后期折旧费低，有利于资本的回收，称为加速折旧法。此法中当固定资产原值为Ｐ，净残值为Ｌ时： 第四章 折旧与企业所得税 Ｌ=Ｐ－d1-d2-….-dn=P-Pf-Pf(1-f)-….-Pf(1-f)n-1 =P[1-f-f(1-f)-….-f(1-f)n-1] =P(1-f)n 第四章 折旧与企业所得税 dj=Kj*(2/N)(j=1,2…N-2) 这样折旧的结果是，到服务期终了时，固定资产的帐面净值一般不等于残值。为了解决这一问题，采用此法折旧时，到最后两年，按直线折旧法进行计算，保证到服务期（或者折旧年限）终了时的固定帐