政府与非营利组织会计 三、财政零余额账.ppt

三、财政零余额账户存款的核算 财政零余额账户是财政部门开设在代理银行，主要用于办理财政直接支付业务，并与国库单一账户进行清算的账户。该账户不得提取现金。 开户时，财政部门向财政直接支付业务代理银行发出开设财政零余额账户的书面通知，代理银行依据《人民银行账户管理办法》的规定，为财政部门开设财政零余额账户。财政零余额账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算。 为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务，财政总预算会计设置“财政零余额账户存款”科目。 本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生的直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入的冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。 （一）为预算单位支付款项 财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据《财政性资金支付凭证》的回执联和《财政直接支付汇总清算通知单》，按预算单位分“类”、“款”、“项”列报预算支出，借记“一般预算支出——财政直接支付”、“基金预算支出——财政直接支付”等科目，贷记本科目。 【例3—13】某市财政局为市防疫站支付疫苗款项，总金额90 000元，从财政零余额账户中支付。 财政国库支付执行机构的会计处理： 借：一般预算支出——财政直接支付 90 000 贷：财政零余额账户存款 90 000 【例3—14】某市财政局以基金预算资金支付土地开发支出76 300 000元，从财政零余额账户中支付。 财政国库支付执行机构的会计处理 借：基金预算支出——财政直接支付 贷：财政零余额账户存款 （二）从国库向零余额账户划款 财政国库支付执行机构每日将按一级预算单位分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”和“财政直接支付汇总清算通知单”与中国人民银行的国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，借记本科目，贷记“已结报支出——财政直接支付”。 【例3—15】2011年4月10日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日的一般预算支出总计为6 500 000元，基金预算支出总计76 380 000元。 财政总预算会计的账务处理： 借：一般预算支出——财政直接支付 6 500 000 基金预算支出——财政直接支付76 380 000 贷：国库存款——一般预算存款 6 500 000 ——基金预算存款 76 380 000 财政国库支付执行机构会计的账务处理: 借：财政零余额账户存款 82 880 000 贷：已结报支出——财政直接支付（三）年末冲账 年度终了，财政国库支付执行机构将预算支出与财政国库管理部门总预算会计等有关方面核对一致后转账，借记“已结报支出”，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。 【例3—16】年末，某市财政局国库处与预算处核对本年支出一致无误后，冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户。本年一般预算支出50亿元，其中财政直接支付方式支出30亿元，授权支付方式支付20亿元；本年基金预算支出30亿元，其中财政直接支付方式支出20亿元，授权支付方式支付10亿元。 财政国库支付执行机构的会计处理: 借：已结报支出——财政直接支付 3 000 000 000 ——财政授权支付 2 000 000 000 贷：一般预算支出——财政直接支付 3 000 000 000 ——财政授权支付 2 000 000 000 借：已结报支出——财政直接支付 2 000 000 000 ——财政授权支付 1 000 000 000 贷：基金预算支出——财政直接支付 2 000 000 000 ——财政授权支付 1 000 000 000 三、已结报支出的核算 “已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。 现依据支付款项、国库拨款和年末转账的流程来介绍“已结报支出”科目的用法。 （一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项 财政国库支付执行机构在