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环境管理机制与环境会计发展的中外比较章成蓉,钟朝宏(四川大学工商管理学院,四川成都610064)摘要:阐释中外环境管理机制的不同特点,分析西方国家比较成熟的环境管理市场机制对环境会计发展的促进作用,指出我国环境管理行政机制对环境会计发展的制约作用,由此提出我国环境会计理论研究的若干建议。关键词:环境会计;环境管理;市场机制;行政机制中图分类号:F23411文献标志码:A文章编号:100620766(2007)0120040206发达国家在环境会计①的理论研究和实务运用两方面已取得了一定成就[1]。我国则明显落后。其根源是什么?纵览现有文献,常见的分析可归纳为缺动力、缺意识、缺规范、缺理论、缺人员等[2]。对于发展环境会计的对策,人们通常强调的是法律手段(如环保法规、会计准则)、教育手段[3],但很少论及经济手段。笔者认为,环境管理中的市场机制与行政机制的不同是环境会计发展中外差异的根本原因。因此,我国发展环境会计的当务之急和根本措施在于建立和完善环境管理市场机制。场竞争而只能依靠政府干预来实现有效的环境管理②。但是,在环境管理中,市场机制可能出现的市场失灵与行政机制可能出现的政府失灵,其实是一种两害相权取其轻的选择。迄今为止,并没有经验数据说明两者之中何者更优。国际上比较权威的看法是,二者缺一不可,必须紧密配合[4]。环境管理市场机制主要依靠企业追求环境业绩与经济业绩的“双赢”来实现环保目标。它是以市场为平台,政府引导,社会公众和非政府组织广泛参与,多方互动的环境管理机制。其关键在于不但认可企业的逐利本性,而且加以保护,并在此基础上加以利用和引导,在企业逐利的过程中达到控制污染、减少资源消耗和保护环境的目的。相对于行政机制而言,其根本特点在于环境保护有多个主体主动参与并互相影响,共同构成一种和谐、动态的机制。这种机制在发达国家已初步建立,其具体特点表现为各个主体的主要行为,现分述如下。第一,以企业而不是政府为主要行为人。企业的环保行为是出于竞争压力和逐利本性,是自发、自愿和主动的,而不是出于管制压力、被一、国外环境管理市场机制的特点市场机制作为行政机制的对应物,主要是指市场对资源配置起基础性作用。市场机制充分发挥价格、利润等经济信号对各类经济主体的引导作用,使其在追求个体利益最大化的同时,达到全社会意义上的效率即帕雷托最优。因此,市场机制是一种双赢或多赢的机制,是一种合作博弈。传统观点认为,环境问题具有外部性,环境这一稀缺资源属于公共物品。因此,不能通过市①尽管国外的非营利组织、政府部门也有运用环境会计的实例,也有不少人关注宏观环境会计或国民环境会计,但本文所称“环境会计”均指微观的、企业的环境会计。例如,近年某高校博士生入学考试的题目是:“试分析为什么环境保护不能通过市场竞争来解决”。②收稿日期:2006206216基金项目:本文受到国家自然科学基金的资助作者简介:章成蓉(1953-),女,四川成都人,四川大学工商管理学院教授;钟朝宏(1970-),男,四川乐山人,四川大学工商管理学院博士生。·40·章成蓉,钟朝宏:环境管理机制与环境会计发展的中外比较动、被迫的。换言之,企业不只是受管制(Regulation)的对象,而更多的是管理(Man2agement)的主体。企业为了以环境业绩获得竞争优势,广泛采用能使经济业绩和环境业绩获得“双赢”的各种经营管理理念、措施和技术。如,建立环境管理体系,运用生命周期分析法(LifeCycleAnalysis,LCA),进行绿色设计,开展清洁生产,实施绿色采购和绿色营销。有人将其概括为企业绿色经营系统[5]。当然,推行环境会计、主动对外提供环境报告,也是企业环境管理的构成部分。企业这样做,对自身大有好处。减污也就意味着提高材料、能源的利用率,同时也就降低了成本。更重要的是,能够改善企业与客户、员工、关键供应商、股东、银行、政府部门、社区等各方的关系,也就能扩大市场份额,提高顾客和员工忠诚度,获得更便宜和稳定的原料、借款,避免环境税费、诉讼等。这一切最终将改进企业形象,降低经营风险,提高财务回报。著名竞争战略专家MichaelPorter也认为,一个设计合适的环境政策可能为企业带来先动优势[6]。第二,政府采用以经济激励为主的环境管制政策,而不是命令控制型的管制。近10多年来,国际上涌现出一大批讨论环境政策手段的文献,其焦点是两类环境政策的优劣。一是传统的直接管制政策,也叫命令控制型政策;二是以市场为基础的(环境政策)手段(Market2BasedIn2struments,MBI),有时也叫经济手段、激励手段等。这两类环境政策之争正好反映了环境管理中市场机制与行政机制之争。尽管争论远未结束,但可以肯定,世界各国对MBI的运用越来越多,越来越完善[7]。美国环保局认为,环境