税收基本理论(第十一章) - 副本.pptx

第十一章 税收基本理论;魏;;;;税制的要素;一、纳税人 定义：税人又称为纳税主体，是享有法定权利、负有纳税义务、直接缴纳税款的单位和个人。 纳税人和负税人的关系：纳税人是直接向国家缴纳税款的单位和个人，而负税人是最终负担税款的单位和个人。 在纳税人能通过各种方式把税款转嫁给他人负担的情况下，纳税人只起到缴纳税款的作用，而不是实际负担税款者。如果税款不能够转嫁，则纳税人同时又是负税人。在通常情况下，税法中只规定纳税人而不规定负税人。 ;税制的要素;;（一）计税依据 定义：计税依据又称为税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。 征税对象和计税依据的关系： 征税对象是征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确认的前提下，对目的物据以计算税款的依据和标准；征税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税做出的规定，是征税对象的表现。 ;;;第一节 税制的基本要素;;;;;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;第一节 税制的基本要素;;第二节 税制的构成和分类;第二节 税制的构成和分类;第二节 税制的构成和分类;第二节 税制的构成和分类;（三）按照税收与价格关系，分为价内税与价外税 价内税：税金包含在价格商品或者劳务价格中的税，故其计税价格称之为含税价格； 价外税：税金附加在商品或劳务价格之外的税，故其计税价格成为不含税价格。 我国流转税除增值税外，其余为价内税。 ;第二节 税制的构成和分类;第二节 税制的构成和分类;第二节 税制的构成和分类;第二节 税制的构成和分类;; 近现代的税收原则： 自由资本主义时期，虎点经济学家亚当斯密在其著作《国民财富的性质和原理的研究》提出了税收四原则，即平等、确定、便利、最小征收。体现自有资本主义时期反对国家干预经济，倡导廉价政府的思潮。 ;;;;一、公平原则 税收公平最基本的含义是：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，具有横向公平和纵向公平。 横向公平：税收应使得形同境遇的人承担相同的税负； 纵向公平：税收应使得境遇不同的人承担不同的税负； 由于横向公平和纵向公平原则过于抽象化，公平原则又具体衍生出： 平等竞争原则，收益原则，能力原则;（一）平等竞争原则;（二）收益原则 该原则认为应根据市场经济所确立的等价交换规则来确定个人应当承受的税负，即各人所承担的税负应与他从政府公共提供中的收益相一致。 根据收益原则，税收就是个人从政府公共提供中收益的价格。 收益原则所遵循的公平原则也是规则公平。 ;（三）能力原则 该原则认为应当根据各人的纳税能力来确定各自应当承担的税收。 遵循的公平原则是结果公平。 ;能力原则;1.客观性 客观学说认为应以能客观的观察并衡量的某种指标作为衡量纳税能力的依据，这类指标有财产、消费和收入。 （1）以收入作为衡量纳税能力的指标（普遍观点） 问题： 以货币收入还是以经济收入为衡量纳税能力的标准？ 以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为衡量纳税能力的标准？ 计算应纳税所得额时，某些因人而异为维持工作能力的支出项目（如医疗费用支出等）是否应该予以免除？;（2）以消费作为衡量纳税能力的依据。此观点认为以消费比以收入作为衡量纳税能力的指标更为合理。 消费标志着个人对社会的索取，索取越多说明其支付能力越强，也要多缴税，这样可观赏恩能够起到抑制消费、鼓励储蓄与投资的作用。 在税制设计中表现为以流转税为主体税种，并且主要以消费者行为和消费品为征税对象。 问题： 对必需品征税具有累退性，以消费为衡量纳税能力的依据虽然 利于鼓励储蓄与投资，但却不利于缩小收入差距。 ;（3）以财产作为衡量纳税能力的指标 问题： 以个人财产多少作为衡量纳税能力的依据虽然符合量能负担的原则，但却不利于鼓励储蓄与投资，从而不利于国民经济的长期发展。;2.主观性 主观说认为个人的支付能力不仅取决于客观上的可以衡量的某些标准（收入、消费和财产），还取决于个人主观上的效用评价或者满意程度，也称为个人福利。 问题： 效用评价是主观的，并且因人而异，在税制设计中缺乏可操作性。 ;如何通过效用（福利）衡量纳税人的纳税能力？ （1）均等牺牲说。即每个纳税人因税收所造成的效用（福利）损失应该相等。 （2）比例牺牲说。即每个人因税收??造成的福利损失应与其税前福利成同一比例。 （3）最小牺牲说。即每个人因税收而造成的福利损失之和最小。;;二、效率原则 包括两层含义： 征税过程本身的效率。要求简化征管手续，节省征收费用，用最小的税收成本取得最大的税收收入，即税