GONE理论下的企业舞弊的成因与对策.doc

GONE理论下的企业舞弊的成因与对策 ——以“豆腐渣饮用奶”事件为例 【摘 要】 随着市场经济的不断发展，企业必须以更具竞争力的姿态去迎接挑战，在迎接未知挑战的过程中，企业的压力也随着增加。由于，自身内控制度的不完善、社会监管的不到位、社会道德的下降等因素，为企业舞弊提供了良好的借口。本文尝试从“GONE”理论分析其形成的原因及相应的对策。 【关键词】 “GONE”理论；社会责任；企业压力；内部控制 一、提出问题 “GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们共同决定了企业舞弊风险的程度。GONE由4个英语单词的开头字母组成，其中：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需要；E为Exposure，指暴露。上述4个因子实质上表明了舞弊产生的4个条件，即舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊。 “需要”因子也被称为“动机”因子。其中，压力、贪婪、欲望、需要都会导致动机的产生；“机会”因子同潜在舞弊者在企业中掌握的一定权力有关，管理当局本身拥有的相对信息优势及管理会计工作的权限，倘若它的行为得不到应有的监督和制约，那么，产生舞弊的可能性就会越大；“暴露”因子包括两部分内容：（1）舞弊行为被发现和披露的可能性；（2）对舞弊者的惩罚性质及程度。内控的不完善以及缺乏相应的惩罚措施等都有可能产生舞弊行为；最后，“贪婪”因子已超越其本义，赋予了更广阔的涵义：道德水平低下。道德对舞弊个人而言是一种心理因素，人们在舞弊时不会意识到自己忠诚性的缺失，而会寻找各自借口以达到心灵的慰藉。 2013年03月22日“华声在线”的记者曝出湖南一小学学生饮用的饮用奶竟然从盒里挤出的是“豆腐渣”，不少学生因喝此奶出现呕吐现象，“豆腐渣饮用奶”已送往有关部门检验，结果尚在等待中。此消息一出，在网上引起网民的热议，原本脆弱的中国奶质量，又受到了不小的冲击。 早在2012年08月，山东省质监局通报了食品监督检验结果，共有263批次食品上不合格名单。其中，济宁维维乳业有限公司的“天山雪”草莓活性乳被检出乳酸菌不合格，而上述小学的饮品就属于此类品牌。中国食品质量问题已经泛滥成灾，多种血的教训已经表明，食品安全问题不仅仅是和企业的内控缺少、片面追求经济效益等有关，同时和社会的监管不力、社会责任的匮乏也有很密切的关系。下面，运用“GONE”理论进行剖析，以求得到进一步的论证。 二：“GONE”理论解析“豆腐渣饮用奶”事件 “豆腐渣”饮用奶事件的发生，与企业舞弊有着直接的关联，可以用“GONE”理论进行相关的剖析，也可以从内控、社会责任等角度进行相关的解析。 “需要”因子分析 “需要”因子也被称为“动机”因子，常见的有经济动机、思想动机、利己动机和精神病动机，其中，经济动机是最主要的，也是最常见的一种。其中，具体的动机有相关的法律要求、贷款要求、发行股票、避免“带帽”或退市、减轻税负等。那么导致“豆腐渣饮用奶”事件的“动力”因子又是什么呢？ 成本压力的上升，这是整体经济环境所影响的，货币的多发，通胀的影响，导致人工成本、原料奶等成本大大增加，而随着开放的力度加大，乳制品行业的竞争压力也进一步增加，且乳制品的产品差异化又是不大的，大多数乳制品企业统统采用“薄利多销”的营销策略，导致利润的进一步下滑，所以，为企业舞弊提供了不小动力。 片面追求经济利益，以经济利益最大化为目标。公司的管理层的薪酬与企业的业绩来挂钩，以求刺激管理层的积极性，管理层只有实现大额财富才能获得较高的报酬。而财富的增加说到底就是净利润的提高，毫无疑问，成本的下降，必然导致利润的提升，由此，“豆腐渣饮用奶”的又一动力因素形成了。 “机会”因子分析 机会因素主要有法律不健全、公司治理结构不健全、内部控制、一股独大的国有股权的虚置、注册会计师监管的缺少等造成的。而“豆腐渣饮用奶”又和哪些因素有关呢？ 1、内部控制的不健全：此类事件的发生大多是企业内部控制出现了严重的缺陷，从原料的进厂、以及到产品的销售以及过期乳制品的处理没有很好的内控监督体制，导致相关的舞弊者有机可趁。 2、惩罚力度不够：相关法律对于销售伪劣产品罪，其起刑金额为五万元；如果达不到，则法律也没有严格的规定。试想一下，五万元对于一个品牌价值多达40多亿元的企业来讲，用九牛一毛来形容是不为过的。 3、监管力度不够：维维是在同行业率先通过了ISO9001、HACCP、14001认证等，“维维”商标为“中国驰名商标”，维维集团被国家审定为“中国学生