会计师事务所任期和审计质量关系的研究.pdf

会计师事务所任期与审计质量关系研究 会计师事务所任期与审计质量关系研究 摘要 自从注册会计师审计制度诞生以来，其质量就一直是人们关注的焦点，只不 过不同时期关注的程度不同而已。但自2001年下半年以来，世界范围内接连发 生了一系列上市公司财务欺诈案件，使注册会计师的行业声誉受到了前所未有的 冲击．2001年我国证券市场也相继发生了银广夏、黎明股份、麦科特等一批上 市公司的造假丑闻。国内外的造假丑闻纷纷传来，愈演愈烈。可以说，在全球范 围内，注册会计师的审计质量遭到公众的普遍置疑，独立审计的社会公信力遭到 严重破坏，注册会计师的社会声誉遭到前所未有的重创，引发了注册会计师行业 严重的信任危机。人们在剖析和反思注册会计师没有发现和披露上市公司会计欺 诈从而发生审计失败的原因时，时常提到的一个问题就是审计任期与审计质量的 关系．是会计师事务所任期过长，引起审计质量低下。为此，国内外出现了一系 列针对注册会计师行业的改革举措，其中一项措施就是强制轮换制度。该问题是 近年来监管当局、学术界、实务界等普遍关注的～个重要问题。我国监管机构也 于2004年要求实行会审计师定期轮换．· 无疑，为了提高审计质量，审计师、审计项目负责人以及事务所的强制轮换 制度已为国内外监管者所重视或采用。然而，审计师轮换是否真正能提高审计品 质却是见仁见智，对于审计师应否轮换就存在不同的看法，尚无一致性结论，需 要实证证据评估审计师轮换对审计质量的影响．目前，就整体而言，美国的实证 结论倾向于支持审计师的任期越长，对于审计品质并无不利的影响。那么在中国 的审计市场上，会计师事务所任期的长短对审计质量产生什么样的影响呢?是否 应该进行事务所强制轮换呢?由于中国特有的法制环境、市场秩序、制度背景等， 美国的实证结果不一定代表中国的实际情况。本文的主要目的就在于探讨在中国 的背景下，会计师事务所任期与审计质量的关联性，以期为事务所定期轮换提供 一些经验证据。 会计师事务所任期与审计质量关系研究 本文首先介绍了审计质量的基本理论，在审计研究中弓l入代理理论，信号理 论、保险理论等，以更好的解释审计职能的来源。同时对审计质量从独立性和技 术角度做出界定，并提出了在评价审计质量高低时应该考虑审计师讨价还价能力 和结果的新观点，而不仅仅是审计师发现被审计单位会计系统中某一特定违约行 ’为并对已经发现的违约行为进行报告或披露的联合概率。随后介绍了评价审计质 量高低的理论指标和替代指标，事务所规模、品牌、审计师行业专门化、盈余管 理程度、欺诈性财务报告的数量、会计报表数据对未来的预测能力等都曾被作为 审计质量的替代指标。第二章对我国资本市场审计质量的需求状况，以及我国审 计质量的现行状况和审计质量低下的原因进行了探讨，并指出了审计任期的不合 理是审计质量低下的一个原因。在第三章，对会计师事务所任期与审计质量的关 系进行了实证检验，以中国上市公司2004年数据为基础，以操控性应计利润绝 对值作为审计质量的替代指标，实证检验会计师事务所任期与审计质量的关系， 本文的研究为我国会计师事务所强制轮换政策的制定提供了有用的参考资料。即 会计师事务所强制轮换可能并不是加强审计师独立性和提高审计质量的最有效 途径。 关键词：审计质量；会计师事务所任期；事务所强制轮换；审计独立性 Ⅱ 会计师事务所任期与审计质量关系研究 FirmTenure The ofAudit ReIationshiP andAuditOual i1：y Absl：racl： SincethebornofCPA hasbeenthefocusofaudit． audit，auditquality a offraudulentfin