公益性生物资产会计核算探讨.doc

公益性生物资产会计核算探讨 经济管理系 会计学专业 天目会计041班 江锋 摘 要：本文在对公益性生物资产的内涵及特点进行简要介绍的基础上，对公益性生物资产的会计确认、会计计量及信息披露作了重点探讨。认为现阶段公益性生物资产的会计核算应按照我国的具体国情采用以历史成本的方法进行确认与计量；并按国家规定进行后续计量；并在以上基础上在生态效益、社会效益、会计报表等方面对其进行适当会计披露。 关键词： 生物资产；公益性生物资产；会计确认；会计计量；信息披露 Nonprofit Biological Assets on Accounting Feng. Jiang Abstract: In this paper, the public welfare of the content and features of assets with a brief introduction on the basis of the assets of nonprofit accounting confirmed that the accounting measurement and disclosure of information was to focus on. Public welfare at this stage that the accounting treatment of assets in accordance with Chinas specific national conditions to use the historical cost method of measurement and recognition; state regulations and conduct a follow-up measures, and in more than on the basis of the ecological benefits, social benefits, such as accounting statements In its proper accounting disclosure. Key words: biological assets; nonprofit biological assets; accounting measurement; accounting recognition; information disclosure 2007年1月1日《企业会计准则第5号—生物资产》在上市公司范围内开始施行。该准则虽为规范我国生物资产的会计核算提供了基本的依据，但是由于生物资产本身具有不同于其他企业资产的特性，所以生物资产的具体核算与其他资产相比有较大的差别。尤其是对于集生态、经济和社会三大效益于一身的公益性生物资产而言，会计核算更显重要[1]。因此准则颁布后的公益性生物资产会计实施将会是一个难题，需要人们具体探讨规范其会计核算。 1 生物资产与公益性生物资产 1.1 生物资产准则的由来 20世纪70年代16个职业会计师团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC）。20世纪0年代各国的资本市场逐步开放，各国会计准则之间的差异对不同国家财务报告编制者和使用者的影响也越来越大各国会计准则制定机构开始关注国际会计准则的发展，产生了同IASC合作的意向20世纪90年代中期至今资本市场国际化浪潮空前高涨，同时亚洲金融危机的警钟敲响了，风险的涉及范围和影响也达到全球化只有增强资本市场的透明度，风险才可能得到控制而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息的质量IASC立足于全球化的资本市场，旨在协调各国会计准则，增加会计信息可比性，国际会计准则生物资产是指有生命的动物和植物，生物转化性和自然增值性生长周期性多样性生长地域差异性未来经济利益不确定的特性附着物不可分割性某些生物资产具有提供副产品的特性我国会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别就三大类生物资产的定义消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。　　我国新准则规定生物资产同时满足以下条件，才能予以确认：（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。它包含两层含义：生物资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。另外，生物资产必须是现实的生物资产，即由过去交易或事项形成的，而不是预