新企业会计准则讲座33+合并财务报表.ppt

企业会计准则第33号 ——合并财务报表 合并财务报表概述 一、合并财务报表及其特点 （一）合并财务报表的概念 合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 （二）合并财务报表的特点 1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2．编制主体——是母公司； 3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表； 4．编制方法——遵循特定的方法。 （三）合并财务报表的内容 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 　4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5．附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围——应当以控制为基础予以确定。 控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。 母公司——是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 　 子公司——是指被母公司控制的企业。 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有其半数以上的表决权具体包括三种情况： 1．母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权； 2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权； 3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。 (二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （五）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．合营企业。 4．母公司不能控制的其他被投资单位。 合并财务报表的编制程序 一、编制合并工作底稿 二、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。 三、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录 对子公司的个别财务报表进行调整 1、对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 3、将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。 四、计算合并会计报表各项目的合并数额 1．资产类各项目 合并数＝该项目加总的合计数额＋该项目抵销分录有关的借方发生额－该项目抵销分录有关的贷方发生额 2．负债类各项目和所有者权益类项目 合并数＝该项目加总的合计数额－该项目抵销分录有关的借方发生额＋该项目抵销分录有关的贷方发生额 3．有关收益类各项目 合并数＝该项目加总的合计数额－该项目抵销分录的借方发生额＋该项目抵销分录的贷方发生额