外币报表折算及境外企业合并实务.pdfVIP

实 务 导 航 FRIENDS OF ACCOUNTING 外币报表折算及境外企业合并实务探讨 开滦能源化工股份有限公 司 张政媛 【摘 要】随着经济全球化的深入及“走 出去”战略的实施 ，一些企业对新增的外 币报表折算业务及境外发生的企业合 并业务，在会计处理上存在一些 困惑和误解，笔者依据 自身多年的外 币折算业务及境外合并业务 实践经验 ，采用理论与 实 践相结合的方法，对 实务 中遇到的问题，包括 资产 负债表 、利润表和现金流量表等报表 的外 币折算及 外 币合并报表 的 内部 抵销 、境外发生的同一控制下的企业合并 中疑难 问题进行 了分析和探讨 ，可以为涉及外 币折算及境外企业合并业务的企业 进行会计处理起到一定的借鉴和参考作用 。 【关键词】外 币报表折算； 境外企业 ； 企业合并 伴随国家鼓励企业“走出去”政策的推进，境外投资 司一致，因这不是本文的探讨重点，所以如何进行调整 业务不断扩大，企业经营活动出现一些新特点，决定了 本文将不做表述。母公司根据调整后的外币报表进行 其在经营活动中面临着一系列新的财务会计问题。如何 折算，折算的报表包括资产负债表、利润表、现金流量 进行外币报表的折算及将外币报表纳入合并报表是会 表等几张主表。 计处理问题中的重点和难点。由于多数企业自身没有历 折算前要考虑几张主表的折算顺序，资产负债表和 史经验可以借鉴，同时企业会计准则和制度中对外币报 利润表应该交替进行折算，首先折算出资产负债表中的 表折算的规定仅是指导性规定，而合并准则中没有特别 资产项目，然后根据资产项目中应收账款、其他应收款 针对合并外币报表的规定，给实务操作会计人员带来诸 等计提的各项准备期初期末金额，折算出人民币金额， 多困惑，也是新设境外企业的会计人员会遇到的共性问 将差额列入利润表中的资产减值损失项目，折算出未分 题。本文拟对外币报表折算及合并中一些难点问题进行 配利润后列入资产负债表。 探讨，以便对其他类似企业有一定的参考和借鉴作用。 （一）资产负债表的折算 资产负债表中的资产和负债项目使用资产负债表 一、外币报表的折算 日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 外币报表折算的关键问题是，一是选择何种汇率为 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。资产负债 折算汇率，如对资产负债表项目而言，哪些应该选择报 表折算中的难点问题分析如下： 表日的汇率，哪些应该选用历史汇率；二是折算中产生 1.坏账准备的折算 的折算损益是作为当期收益，还是列入股东权益。在研 对于资产类项目中，应收账款和其他应收款项等计 究此问题前，需要明确的是，笔者研究的范畴是外币报 提的各项资产减值准备，是先通过利润表用平均汇率折 表的折算，一定要与个别报表中外币收支项目所使用 算，再列入资产负债表，还是先用资产负债表日的即期 的汇率区分开来。每个会计期末，母公司需要将境外 汇率折算将坏账准备的余额折算后列入利润表，经过实 子公司的外币财务报表进行合并，编制合并财务报表。 践的运用及多方面考虑研究，认为将坏账准备的外币余 本文探讨的范围是指企业的境外子公司记账本位币不 额用资产负债表日的即期汇率折算后，比较坏账准备的 同于母公司记账本位币而编制的外币报表。折算前， 期末人民币金额与上期坏账准备的人民币金额，将差额 要调整境外子公司的会计期间及会计政策使其与母公 列入利润表中资产减值损失项目较为合理。原因在于将 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! ［3］王军，滕晔 ，董影娜.碳排放权及其会计处理问题研 ［7］ 刘骁.低碳 经济条件下的碳会计 学发展［J ］.国际经 究［J ］.华北科技 学院学报 ，2012（3）：90-92. 济合作 ，2011（5）：83-86. ［4 ］蒲春燕，孙璐.碳排放权的会计确认 、计量和报告研 ［8］李晨晨.不 同市场成熟度下碳排放 的会计确认与计 究［J ］.财会