我国税式支出与基准税制界定的相关思考.pdfVIP

工作探索 Surveys and Thoughts 我国税式支出 与基准税制界定的相关思考* ◆ 崔惠玉 内容提要：建立税式支出预算是解决当前税式支出政策过多过滥、财政 收入受到严重侵蚀的根本方法。税式支出项目的确定是建立税式支出预 算的基本前提，因此，税式支出与基准税制的界定对于科学确定税式支 出项目具有重要意义。本文在借鉴主要OECD国家确定税式支出与基准税 制经验的基础上，探讨了我国税式支出与基准税制界定的总原则，并在 此基础上，对我国进口税收基准税制及其税式支出项目进行了界定。 关键词：税式支出 基准税制 进口税收 税式支出概念产生的前身是税收优惠。税式支 额的法定扣除、便利管理和与国际税收协定相关 出与税收优惠的本质基本一致，不同之处在于，税 的规定。一旦税制偏离了这种基准税制，即被认定 式支出是从财政支出的角度来认识税收优惠，即 为税式支出。尽管OECD对税式支出概念达成了基 政府对纳税人的税收优惠实质上构成了政府对纳 本的共同认识，但OECD各个国家关于税式支出与 税人的税收让渡，实际上构成政府的一项支出，从 基准税制的确定各不相同，有的比较宽泛，有的比 而形成了“税式支出”的概念。从这个角度来说， 较狭窄，有的基于税收制度的客观性程度较高，有 税式支出就是作为对税收优惠实施预算管理的制 的更多地基于本国的主观需要。对于我国来说，关 度和方法而产生的。要通过建立税式支出预算管 键是如何紧密结合具体国情来合理界定税式支出 理制度来解决税式支出政策存在的问题，税式支 的项目。 出项目的界定是其基本前提，因而这里又必须引 入基准税制（Baseline）概念。所谓“基准税制”是 一、我国税式支出与基准税制确定的原则 指一项税收制度中所必需的基本税收规定，如税 税式支出与基准税制的确定受到行政指令、 收课税对象、税率、应纳税额、净收入的确定等， 政府观点、社会政策、历史方法等因素的影响。所 而偏离基准税制的部分，如特殊的税收激励或税 以有关税式支出与基准税制的确定，OECD各国一 收补偿条款则被认为是税式支出。经济合作与发 直争论不休。美国针对所得税提出了两条基准， 展组织 （OECD）1995年的报告中关于税式支出概 一个为正常基准，即财政部应用的基准；另外一 念的表述是：税制的规定可以分为基准税制的规 个为参考基准，由税收联合委员会使用。两个基 定和偏离基准税制的规定两个部分。一般来说，基 准都是基于所得税来定义的，但可能在一种基准 准税制包括税率结构、税务会计规定、应纳税所得 下属于税式支出，而在另一条基准下却列入基准 * 本文是由笔者主持的教育部人文社会科学研究项目 “基于责任政府的公共预算改革研究（10YJC790033 ）”阶段性成果。 78 《税务研究》2011.6总第313期 「Surveys and Thoughts 工作探索」 税制。而加拿大对于个人所得税与公司所得税以 事项是否同时具有征税对象的自然属性与经济属 及货物与劳务税基准税制的界定原则相对清楚明 性，要具体税种具体分析。 了。参考OECD国家关于基准税制的确定，结合我 （三）减少或消除双重课税的规定属于基 国税收优惠政策的相关实践，我国基准税制确定 准税制 ① 的原则 为： 为了避免国际双重征税，各国税收制度中都规 （一）法定基准税基、税率和课税期间属 定了减少或消除双重课税的措施。这些都被认为 于基准税制 是基准税制的一部分。如我国《个人所得税法》中 法定基准税基包括税法明确规定的征税对象、 对境外所得税的抵免规定，采用税收饶让方式对 起征点与免征额、纳税人、法定税收扣除等内容。 待境外减免税的规定等属于基准税制。 法定税率包括针对不同级次的税率规定。课税期 （四）进口环节征税、出口环节不征税属 间