我国在其他主体中权益披露准则(征求意见稿)相关比较和完善建议.pdfVIP

理 论 研 究 FRIENDS OF ACCOUNTING 我国在其他主体中权益的披露准则（征求意见稿）的 相关比较和完善建议* 浙江财经大学 汪祥耀 沈灵奕 【摘 要】2012 年 11 月，我 国发布 了《企业会计准则第 ×号———在其他主体中权益的披露 （征求意见稿）》及修订说 明， 文章将此征求意见稿与 国际财务报告准则第 12 号（IFRS 12）“在其他主体中权益 的披露”作详细比较后发现 ，两者已经实 现 了较高程度的趋同 ，并提 出了进一步完善我 国准则的建议。 【关键词】在其他主体中权益的披露 ； 比较； 完善建议 一、引言 和联营中的投资”（2011年修订）。此“一套五项”准则为 2008年以来，由结构性金融产品引发的世界金融合并、合营的会计处理及涉及其他主体的跨级披露制 危机给全球资本市场带来了巨大灾难。国际财务报告准 定了标准。其中，IFRS12规定了与主体在子公司、合营 则正因为缺乏对结构化主体和表外主体的披露而遭受 安排、联营企业和未予合并的结构化主体的权益相关 众多批判和指责。因此加强结构化主体的披露工作成为 的广泛披露。它规定主体必须披露有助于财务报表使 应对金融危机迫在眉睫的任务之一。2010年1月，IASB用者评价该主体在其他主体中权益的性质和相关风险 即决定在IAS39和IFRS9之外，单独发布一项关于报以及此类权益对其财务报表的影响信息。IFRS12统一 告主体参与其他主体活动的披露准则。2011年5月，和改进了现行国际财务报告准则对被投资主体具有控 IASB正式发布了国际财务报告准则第12号（IFRS12）制或重大影响的长期股权投资的相关披露要求，并新 “在其他主体中权益的披露”，规定了与主体在子公司、 增了未纳入合并范围的结构化主体的披露要求。通过 合营安排、联营企业和未予合并的结构化主体的权益相 表1列示了IFRS12的发展进程。 关的广泛披露。一年半后，2012年11月，我国也发布了 而我国，在发布《企业会计准则第X号———在其 《企业会计准则第×号———在其他主体中权益的披露 他主体中权益的披露（征求意见稿）》之前，有关企业 （征求意见稿）》及修订说明，及时反映了国际准则的最 在其他主体中权益的披露散见于 “长期股权投资”和 新进展。本文将详细比较IFRS12与我国相关准则征求“合并财务报表”之中，不仅披露范围有限，而且披露 意见稿的异同，并对我国相关准则的进一步完善提出一 内容不全面，不利于财务报表使用者全面了解并评估 些建议。 企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状 况和经营业绩的影响。我国在国际上“一套五项”准则 二、在其他主体中权益的披露准则的国际发展与 发布后，即着手立项研究合并财务报表、合营安排、长 我国制定该准则的背景 期股权投资及在结构化主体中的权益等及相关披露 2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了要求，根据研究成果，起草了我国《企业会计准则第X 国际财务报告准则第10号（IFRS10）“合并财务报表”、 号———在其他主体中权益的披露（草稿）》，并广泛征 国际财务报告准则第11号（IFRS11）“合营安排”、国际 求部分中央国有企业、商业银行、会计师事务所等的 财务报告准则第12号（IFRS12）“在其他主体中权益的 意见，数次修改，几易其稿，形成讨论稿并征求了会计 披露”、国际会计准则第27号（IAS27）“单独财务报表” 准则委员会委员意见，根据委员反馈意见修改后形成 （2011年修订）及国际会计准则第28号（IAS28）“合营 该征求意见稿。 *本文系教育部人文社会科学研究项目 《后金融危机时代全球会计 变革与 中国趋同对策研究》（批 准号 ：10YJA790176） 的阶段性研究成果。