我国政府会计改革目标、困境和路径——基于双轨制模式.pdfVIP

学术交流 Academic Exchange 我国政府会计改革：目标、困境和路径 ——基于“双轨制”模式 ◎文/黄俊亮 摘 要 ：为加强公共服务成本绩效考核，提高公共服务质 算收支执行情况为主的收付实现制，逐渐不能满足政府收入和 量，我国政府会计改革在满足多方信息使用需求，改变单一核 成本，资产和负债的信息质量要求；在核算和计量基础上造成 算基础，科学准确定义会计要素，建立财务报告准则体系等方 的权利责任不明确、成本绩效不配比等缺点也逐步凸显。因 面需要取得突破，并在概念框架缺乏，组织结构及制度环境制 此，政府会计确认和计量的基础，在收付实现制的基础上逐步 约，改革模式选择分歧较大的困境下，坚持政府预算会计及财 引入权责发生制，通过按照权责关系确认收入和费用，采用待 务会计并行的做法，构建政府会计“双轨制”模式。 摊、预提、配比、实现等原则和方法确认资产、负债和权益， 关键词 ：政府会计改革；“双轨制”模式 是政府会计核算基础改革的目标。 （三）科学准确定义政府会计要素。我国政府会计要素分 我国现行的政府会计是以反映各级政府财政收支预算 为资产、负债、净资产和收入、支出五大类，现行的政府会计 执行情况为主要内容的预算会计系统，以满足政府宏观经济 对五要素的定义是：资产为主体可控制的经济资源，负债为主 和预算管理需要为目标，以收付实现制为计量基础，在具体 体所承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，净资产为 核算中，执行的是财政总预算会计制度，行政事业单位会计 资产减去负债后的差额；收入为非偿还性资金，支出为财政资 规则、准则和制度。随着内外部经济、政治、社会环境的不 金的再分配或资金的耗费和损失。这些定义缺乏对要素实质的 断变化，我国政府面临着转变职能，提高公共服务质量的挑 把握和揭示，资产没有强调价值计量且预期带来未来经济利益 战，传统的预算会计系统已不能满足政府公共服务成本的确 流入的属性，负债没有强调价值计量的可靠性和导致未来经济 认和计量，更难以有效的考核政府公共服务的绩效。在此背 利益流出的属性，净资产也没有强调主体拥有或控制这一属 景下，借鉴各国政府会计改革的成功经验，结合我国政府会 性；同样，收入没有揭示经济利益流入的本质，支出没有揭示 计体系的现状，对我国政府会计改革的目标、困境和实现途 经济利益流出的本质。我们对政府会计要素的定义，应综合考 径进行一些探索和研究。 虑政府经济及资金运营的本质特征，按照对政府经济资源的影 响及作用，科学准确的定义政府会计要素，是政府会计改革的 一、我国政府会计改革的目标 目标之一。 我国政府会计改革，围绕着满足多方信息使用者需求，完 （四）建立政府财务报告准则体系。我国政府各部门按照 善核算基础，科学定义会计要素，建立政府财务报告准则体系 财政部门要求，在年终进行经费支出决算工作，按照预算和收 等目标展开。 支分类口径编制年终决算报表及分析报告，报财政部门汇总由 （一）满足多方信息使用者需求。当前，我国现行的总预 同级人大批准。决算报告只反映相应财年政府部门预算执行情 算会计，行政事业单位会计，主要作为宏观经济管理、政府财 况，难以有效的反映政府资产、负债及净资产等财务状况和政 政收支管理和单位内部财务活动管理的手段，满足的是人大、 府运行成本等信息。建立一个完善的政府财务报告准则体系， 政府财政部门和各单位内部管理者的需要，不能实现政府成本