政府绩效审计标准——基于2008年至2010年审计署政府绩效审计项目.pdfVIP

张学军 刘胥雯：政府绩效审计标准分析 政府绩效审计标准分析 ——— 基于 年至 年审计署政府绩效审计项目 2008 2010 张学军 刘胥雯 （江苏科技大学经济管理学院 江苏 镇江 212003） 摘要：绩效审计已经成为各个国家政府审计的主流，而我国还处于起步阶段。本文对政府绩效审计标准 体系研究进行了回顾；对2008年至2010年国家审计署审计公告结果中的部分项目进行了系统分析，采用 SWOT分析法对政府绩效审计标准作了进一步分析，对政府绩效审计标准提出了对策和建议。 关键词： 政府绩效审计 绩效审计标准 审计署审计结果公告 SWOT分析 一、引言 20世纪40年代，绩效审计源于西方国家，加拿大是第一个采用绩效审计的国家，1999年颁布《效益审计指南》，将绩效审计概括为 经济活动的经济性、效率性、效果性、成本效益、对环境的影响、对公共财物的保护以及政府活动的合法性和合规性。20世纪70年代至 80年代，绩效审计标准得到较快发展，美国是最早制定绩效审计准则的国家，1972年颁布《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计 准则》，将绩效审计称为3E审计。20世纪90年代，绩效审计标准得到进一步发展。1994年，美国会计总署（GAO）将绩效审计定义为关 于政府组织、规划和活动3E方面的审计，包括经济、效率和规划审计等。由此可见，3E标准是绩效审计定义的核心。然而，面对复杂的 社会和经济环境，3E标准已无法满足社会和经济发展对绩效审计的全部要求。如欧洲关于绩效审计的研究小组对各国的审计报告 进行研究和分类，提出绩效审计标准包括经济性、效率性、效果性、良好管理实践、良好治理、服务质量、完成目标和其它。芬兰审计准 则要求审计师关注一些适当和合理的标准。法国的经济活动法规规定了资金的良好使用与管理是绩效审计标准的主要内容。对于绩 效审计标准内容的概括尚无明确定论，由于绩效审计涉及的内容非常广泛，世界各国目前还没有制定出一种适合于所有情况的通用 标准。目前西方发达国家已经发展到以绩效审计为中心的阶段，对绩效审计标准的研究和运用日渐成熟，而我国绩效审计标准的发 展起步相对较晚，虽取得了一些进步，但与发达国家相比仍有较大差距。 二、文献回顾 （一）制度或立法绩效评估指标体系 此类绩效审计标准有：国家或行业性标准、政府政策、审计机关自定的标准、政府其它机 构发布的专业信息、其它国家的标准制度参考。如我国人事部《中国政府绩效评估研究》2004年提出我国地方政府绩效的评估体系， 评估体系由33个指标构成。通过制度和立法规定政府绩效标准，可简化审计人员的工作量，明确绩效审计过程中需要核查的绩效审 计指标。但也存在许多弊端。首先，绩效审计标准不可能罗列穷尽，随着经济社会的发展，新型的指标层出不穷；其次，制度和立法规 定的绩效标准具有一定的时间滞后性，无法实时满足实际需求；再次，制度中规定的绩效审计标准大多属于量化指标，忽视定性指 标；最后，审计对象的千差万别导致制度和立法规定政府绩效标准不能同时满足多个不同审计项目。 （二）经济增加值（EVA）绩效标准评价体系 1982年，美国腾思特公司提出经济增加值的概念，建立了EVA管理模型。EVA评价 体系有两方面优势：首先，全面考虑项目的资金成本，此项资金成本不仅包括借贷成本，也包括权益成本；其次，综合考虑实体经济的 长期投资而非短期利润。目前，EVA绩效评价体系多用在企业绩效审计过程，它为度量企业绩效指标提供了科学依据。该评价体系同 样适用于政府绩效审计标准。尹平在《政府审计理论与实务》中指出“政府审计的范围是以公共资源来界定的，只要使用和管理了公 共资源，审计机关就有责任对公共资源的使用和管理情况进行审计”。国有企业是全部或大部分地经营和管理国有资产的企业，对国 有企业进行绩效审计属于政府绩效审计的范畴。国务院国资产监督委员会副主任黄淑在央企经营业绩考核工作会议上明确表示， “只考虑利润，不考虑成本的央企考核方式即将终结，2010年将在央企全面推进EVA考核工作。” （三）平衡积分卡（BSC）绩效标准评价系统