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钟秉盛：制度变迁与国有企业成本控制 制度变迁与国有企业成本控制 钟秉盛 （暨南大学管理学院 广东 广州 510632） 摘要： 在市场经济条件下，生产成本的耗费大小决定着企业的生存，节约和控制成本成为经济人理性追求。 近年来我国在进行渐进性的市场转型进程中，由体制改革所释放的动力使我国经济持续高速增长，但在很大程 度上却掩盖了我国企业中的成本控制问题。随着全球金融危机的影响，体制红利趋于衰减，在产能过剩与消费 不足的困境之下，企业将不得不关注其成本控制问题，对企业成本的研究日渐紧要。本文对此进行了探讨。 关键词：制度变迁 国企 成本控制 一、引言 成本问题是各经济理论与宏微观主体经济活动中的核心问题。在新古典经济学认为的理想经济状态下，市场在依赖无交易成本 下是有效率的，然而由于信息及对信息处理做出理性决策的能力有限，通过建立制度来对人们的行为加上约束条件，已成为现实经济 得以运行的有效选择。所以，制度，尤其是产权等制度的完善成为了市场效率的关键因素。中国在改革开放前期的经济建设中，一直把 节约看作是社会主义的经济原则；但当社会经济由计划体制向市场体制转型渐进性改革过程中，经济建设中对利润的功利性追求及商 品崇拜、金钱崇拜的兴起，过度的、膨胀的私欲使人们轻易冲破了以“厉行节约”为特征的传统社会主义经济的成本伦理原则束缚，所造 成的后果引发了对成本问题影响到企业与国家可持续发展的思考。虽然从比较静态的角度得出体制转轨的总成本有比较优势的结论 （樊纲，1993），但若加入时间因素，从比较动态分析角度却可得出改革成本的笔记优势越来越小，甚至会发生逆转（柳新元，2001）。可见 伴随着中国经济制度的变迁，现代企业制度的构建，对成本管理与控制问题的正确认识已俨然成为企业生存发展的必然选择。可是在 财务理论与企业界却长期忽略了成本管理与控制问题的研究与运用。理论界认为由于企业成本管理抑或成本分析认为是属于企业内 部的事宜，研究者常常难以在公开披露的财务报告中获取相关成本信息，做企业成本理论与实证研究难度很大；而企业方面又由于制 度变迁的不完善，对成本管理也重视不足，这都在一定程度上造成企业成本管理的滞后及研究分析的日渐紧要。 二、制度变迁与国有企业成本控制的演进 （一）马克思主义再生产理论 在马克思的再生产理论中，任何一个用资本主义方式生产出来的商品（w）的价值，是由所耗费 的不变资本价值（c），工人所创造的价值中用于补偿可变资本的部分（v）和剩余价值（m）构成，一般写为w=c+v+m，马克思从商品价值 中把c和v独立化出来，归结为生产成本范畴（k），商品价值转化为生产成本与剩余价值，即w=k+m。其中，商品价值构成中的c+v部分， 马克思称为商品的生产成本或生产费用。在商品价值与生产成本之间便有一个价值差额即利润（m），而利润的大小取决于企业的生 产技术水平、劳动组织情况以及对工人的剥削程度等一系列因素。所以，每一个资本家都竭力设法降低自己商品的生产成本，一获取 最大的利润。马克思通过生产成本范畴的分析，进而揭示了资本主义的竞争规律。更为重要的是马克思在论述这些资本主义的竞争 规律时，提出了降低成本的意义就是节约物化劳动和活劳动耗费的思想，并且指出一切的节约归根结底还是时间的节约。指出“时间 的节约，以及劳动时间在不同的生产部门之间有计划的分配，在共同生产的基础上仍然是首要的经济规律，这甚至是更加高的多的 程度上成为规律。”马克思关于成本节约的观点表明节约或降低生产成本，意味着对资源的合理利用和资源消耗的减少，也就等于资 源的相对增加，以较少的生产能力生产同量产品，或者可以用同样数量的资源生产更多的物质财富，可以说“节约就等于发展生产 力”。而“一切的节约归根结底还是时间的节约”则表明提高资源的使用效率对成本管理的重要性。可见，马克思把生产成本（物化劳 动耗费和活劳动耗费）的节省归结为时间的节省，把节省时间看作是增加社会积累的重要途径。 （二）要素成本理论 萨伊从市场创造效用出发，在得出生产就是创造财富、价值、效用的结论基础上，进一步得出任何财富和 价值的都是劳动、资本、土地三种要素协力生产的结果。由此认为劳动、资本、土地要素所有者在创造效用过程中提供了生产性服务， 必须取得收入报