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成本管理会计 第章 导论 学习目标 （1）了解经济学、管理学和会计学的成本观，以及成本管理的发展历程； （2）掌握成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以及成本的分类、作用和成本管理会计的各个构成要素； （3）加深理解成本、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本管理和成本管理会计三者之间的关系。 关键术语 成本 费用 损失 成本管理 成本管理会计 成本策划 成本核算 成本控制 业绩评价 成本 经济学成本观 （）马克思政治经济学的成本观 马克思关于成本理论揭示了成本本质的经济内涵。成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。马克思在《资本论》中指出“按照资本主义方式生产的每一商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品中剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值。”由此可见，在资本主义商品生产中，用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，就是商品的成本价格，也是C+V的货币表现。所以，资本主义制度下的成本，是由转移的生产资料的价值和劳动力的价格所组成。劳动者在生产中创造的剩余价值那部分，为资本家的资本增值，转化为利润，不包括在成本之内。 （）传统西方经济学的成本观 传统西方经济学的代表人物萨伊、马尔萨斯、马歇尔、费雪和凯恩斯等对成本的效用进行研究，马歇尔在“均衡价值论”中提出边际效用和生产费用，凯恩斯在“资本边际效率”中提出边际成本和重置成本。传统西方经济学的成本观主要是从厂商（或企业）的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终做出生产决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。也就是说，西方传统经济学的成本观是以企业生产经营为出发点的。因此，在早期阶段，西方传统经济学的成本观主要研究企业的生产成本问题。随着经济理论的发展，人们不仅研究发生在企业生产过程中的成本，而且也研究生产过程前后发生的成本，如机会成本、社会成本等。同时，伴随经济学分析技术的进步，大大提高了企业生产成本核算的准确度。 （）现代西方经济学的成本观 现代西方经济学成本理论突破了传统西方经济学成本理论仅仅围绕企业生产过程进行研究的局限，更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界（包括企业与企业之间，企业与社会之间）以及企业内部组织之间发生的成本费用。现代成本理论是建立在企业理论基础之上的，企业理论是过去20年间主流经济学中发展最为迅速、最富有成果的领域之一，它与博弈论、信息经济学、激励机制设计理论及新制度经济学相互交叉，大大丰富了微观经济学的内容，改进了人们对市场机制及企业组织制度运行的认识。现代企业理论有两个主要分支：交易成本理论和代理理论。交易成本理论的重点是研究企业与市场的关系；代理理论侧重于分析企业内部组织结构及企业成员之间的代理关系。交易成本理论和代理理论的共同点是都强调企业的契约性、契约的不完全性及由此导致的企业所有权的重要性。由于这一原因，一般将现代企业理论称为“企业的契约理论”，因此现代西方经济学在传统西方经济学的基础上形成了一系列新的成本概念，如交易成本、代理成本和信息成本等概念。 管理学成本观 成本在管理学中被理解为是一种企业生产、技术、经营活动的综合指标，产品产量的多少、品种的变动、质量的优劣、工时台时的利用、资源及能源的消耗、资金周转的快慢等都会直接或间接的在成本中有所反映。企业管理中之所以强调成本这个手段，是因为它可以对企业各方面工作起到组织和促进的作用。“管理学所说的成本，是指成本－效益，或消耗－效益，就是在一定的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，这也正是企业管理所要追求的中心内容与目标。因此，企业管理抓住成本这个环节，可以使经济核算有一个中心，有一种制约的手段，这样就可以组织和控制企业各项经济活动中的许多指标，使之纳入经济核算的体系。企业最终的经营成果是利润，但在企业中大多数员工对利润是直接接触不到的，而对成本则几乎每个人都是看得见和摸得着的。工人干某种活，消耗了多少材料，花费了多少工时，用货币算一下就是成本。搞设计，要技术好，这是一个方面，还要讲究经济效果，这也就是成本。成本指标是一项涉及面广，综合性强、反应灵敏的指标，它不单纯起着反映、控制的作用，还应当是个积极因素，是个重要的杠杆，在生产、技术、经营决策中起重要作用。”管理学与经济学相比，对成本概念的表述似乎并不强调成本的经济实质，却十分重视从成本过程和成因角度来阐述概念。这或许是经济学和管理学的目的不相同所致，管理学是研究对组织所拥有的资源进行有效地计划、组织、领导和控制，以便达到既定组织目标的一门社会科学。因此，它更关注成本形成的动因和可能带来的后果。在管理中，随着管理学科发展的推动，成本管