税法基本原理4.pptVIP

2.税收保全措施和强制执行措施 法理评析　　本案的关键是正确区分税收保全措施与税收强制执行措施的适用条件。《税收征管法》第26条规定：“税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。”《税收征管法》第27条规定：“从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款……由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。” * 2.税收保全措施和强制执行措施 根据这两条规定，税收保全措施和税收强制执行措施均要求必须责令限期缴纳在先，二者在采取的查封扣押行为的方式上也基本相似，但却有着本质的不同。税收保全措施只是对纳税义务人财产处分权的一种限制，并未剥夺其财产所有权，并且是以要求提供纳税担保为其前置程序的；而税收强制执行措施在一定情况下可直接导致当事人财产所有权发生变更，因此必须严格区分开来。　　就本案来看，二者的主要区别是以纳税人的纳税期限是否届满为标志的。如果在规定的纳税期限届满以前采取的，应当是税收保全措施；如果在规定的纳税期限届满以后采取的，应当是税收强制执行措施。 * 2.税收保全措施和强制执行措施 有人认为：本案中当事人王某的1月份税款的法定纳税期限为12月10日，税务机关的扣押行为发生在法定纳税期限之前，并且已经过责令限期缴纳和要求提供纳税担保等程序，看似应当采取税收保全措施，事实上，这是一种误解。 《税收征管法》第20条规定：“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。”因此，纳税人的纳税期限并非仅指税法明确规定的法定期限，还包括税务机关依法确定的期限。本案中，城区分局责令王某于1月26日前缴纳税款的行为就是依照《税收征管法》第26条规定确定的纳税期限，王某在此期限内不履行纳税义务，就应当视为未按规定期限缴纳税款的行为。虽已经过要求提供纳税担保程序，但税务机关采取扣押措施的行为是发生在责令限期缴纳的期限届满以后，应当属于税收强制执行措施的范围，不需要事先采取税收保全措施。同时可依照有关法律法规规定加收滞纳金并予以行政处罚。 * 税收程序法 　【例题·单选题】税收程序法是指如何具体实施税法的规定。下列有关税收程序法的表述中，正确的是（　）。　　A.办理税务登记是纳税人应尽而非法定义务　　B.纳税申报是纳税人履行纳税义务的程序　　C.提供担保是纳税人纳税前必经的程序　　D.纳税人只要有逃避纳税义务的行为即可对其实施税收强制执行措施 『正确答案』B 『答案解析』纳税申报是纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项的书面报告的法律行为，是纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务的程序。 * * * 三、税率 （1）名义税率与实际税率 名义税率是指税法规定的税率。 实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。　　 通常：名义税率＞实际税率，　　 原因：（注意多选题）　　①计税依据与征税对象可能不一致；②税率差异；③减免税的使用；④偷漏税；⑤错征税款。 * 三、税率 （2）边际税率与平均税率 边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。 在比例税率条件下，边际税率等于平均税率， 而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。 * 三、税率 （3）零税率与负税率 零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。 负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。 * 三、税率 级数 当月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除（元） 一 Χ《 1500 3 0 二 1500〈 Χ 《4500 10 105 三 4500〈 Χ 《9000 20 555 四 9000〈 Χ 《35000 25 1005 五 35000〈 Χ 《55000 30 2755 六 55000〈 Χ 《80000 35 5505 七 Χ 〉 80000 45 13505 * 三、税率 例如：某人2013年5月的工资收入8500元 则： 免征额3500元 应纳税所得额为5000元 边际税率为20% 应纳税额=5000×20%-555=445（元） 平均税率=445÷5000=8.9% 实际税率（有效税率）=445÷8500=5.24% * 所得 4500 6000 90