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第九章 企 业 所 得 税 第一讲：纳税人、征税对象及税率 企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 《中国人民共和国企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业，合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。 居民企业，是指依法（中国法律）在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得的企业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 所得来源地的确定 ①销售货物所得，按照交易活动发生地确定； ②提供劳务所得，按照劳务发生地确定； ③转让财产所得： 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； ④股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； ⑤利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； ⑥其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 三、税率：企业所得税实行比例税率。 （一）基本税率为25%。 （二）低税率为20%。 居民纳税人、非居民纳税人税收待遇表 企业类型 企业形式 税收待遇 征收方式 税率 居民企业 境内成立 全面纳税义务 正常 25% 境内实际控制 全面纳税义务 正常 25% 非居民企业 有机构、场所 有限纳税义务 正常 25% 无机构、场所 有限纳税义务 预提 20% 应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，根据企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为基础，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 应纳税所得额≠会计利润 应纳税所得额的计算一般采用间接法，即利用会计计算的净利润，调整为税法的应纳税所得额。这就需要在学习税法规定时更关注会计与税法的规定差异，对会计利润进项调整 应纳税所得额=会计利润+调增额－调减额 调增额 会计不计收入，税法要计收入 会计多扣费用，税法不得扣或有限额 调减额 会计计收入，税法不征税或予以免税 会计扣费用，税法鼓励允许多扣 收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，企业以非货币形式取得的收入，以公允价值（指按照市场价格确定的价值）确定收入额。 不征税收入与免税收入的区别 不征税收入是不在征收范围的，不予征税 免税收入是在征收范围，现行政策给与免税 不征税收入 财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院、税务主管部门另有规定的除外。 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指在实施公共管理，以及在向公民法人或者其他组织提供公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 不征税收入 国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 免税收入 国债利息