外币交易与外币报表折算.doc

第九章 外币交易 学习目标 了解外币折算的基本概念 掌握外币交易的会计处理方法 了解外币财务报表折算的主要问题 掌握外币财务报表折算的现行汇率法 了解外币财务报表折算的多种汇率法 第一节 外币业务概述 一、金融学上外币与外汇 1．外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 2．外汇： （国际货币基金组织）IMF的定义：是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。 3．我国《外汇管理暂行规定》：外汇的定义： 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 具体包括：外国货币，包括纸币、铸币；外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。 二、会计学上外币：记账本位币以外的货币 记账本位币与列报货币 1．记账本位币 概念：我国《企业会计准则》是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。 2．境内经营选定记账本位币应当考虑的因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 3．境外经营记账本位币的确定： 境外经营的含义：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的。 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 4．记账本位币的变更 （1）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 （2）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 5．列报货币：是指企业编制财务报表时所采用的货币 记账本位币与列报货币的关系： （1）同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 （2）记账本位币可以是人民币以外的货币 （3）我国企业对外编报的财务报表只能是人民币 三、外币兑换（conversion of foreign currency） 指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币 ，或将不同外币进行的互换。 外币折算（translation of foreign currency）： 是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。 四、外币业务的类型 1．外币交易 是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易 2．外币财务报表的折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。 五、外汇汇率 （一）汇率标价方法 1．直接标价法（应付标价法）：我国等世界上大多数国家采用。 2．间接标价法（应收标价法）：英、美采用。 （二）汇率的类别 1．固定汇率和浮动汇率 2．银行挂牌汇率和外汇市场汇率 3．即期汇率和远期汇率 4．现行汇率、历史汇率和平均汇率 5．即期汇率和即期汇率的近似汇率 6．记账汇率和账面汇率 六、汇兑损益 概念：是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额；或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。 （一）产生汇兑损益的情形 1．外币存款的使用 2．债权债务的结算 3．货币兑换 4．资产负债表日按期末汇率进行调整 5．外币财务报表折算 （二）汇兑损益的种类 1．按性质不同划分：兑换损益和折算损益。 1．按业务归属（或来源）划分：汇兑损益分为外币交易损益和报表折算损益。 2．按本期实现与否划分：已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。 （三）汇兑损益的确认 两种观点： 1．只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益 2．所有的汇兑损益全部计入当期损益 （四）我国准则对汇兑损益的处理原则 1．外币货币性项