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2015高会备考知识点：企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理　1.非同一控制下的控股合并　长期股权投资的初始投资成本确定　◇非同一控制下的企业合并中，在购买日应当按照确定的企业合并成本，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记长期股权投资科目，按享有投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目；按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，按其差额，贷记或借记有关损益类科目（资产处置损益）。　◇购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。　比如，以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记主营业务收入科目，同时按库存商品的账面价值结转主营业务成本。　◇按发生的直接相关费用（这里指的是审计、评估等中介费用），借记管理费用科目，贷记银行存款等科目。　2.非同一控制下的吸收合并　①非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；　②作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额（实为资产处置损益），应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表；　③确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。　具体处理原则与非同一控制下的控股合并类似，不同点在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。　3.通过多次交易分步实现的企业合并　注意：区分个别财务报表和合并财务报表作不同的处理。　①个别财务报表　在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。　其中：　◇达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；　◇达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；　◇合并前以公允价值计量的，长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。　①购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变。　②追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资。　③购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，不予处理。待处置该项股权投资时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入出售当期的投资收益。　④如果通过多次交易实现非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并相同的原则进行会计处理。　（2）合并财务报表　在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按照以下原则处理：　①购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。　②购买日之前持有的被购买方股权的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。　③在按上述计算的合并成本基础上，与购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入当期损益的金额。　④购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转入购买日所属当期投资收益。　4.反向购买的处理　（1）定义　非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为收购方。但某些合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。　这里涉及三个方面的会计问题：　（1）企业合并成本（指会计上的母公司——B公司的合并成本）；　（2）合并财务报表的编制；——由法律上的母公司A编制，但是它是站在会计上的母公司B公司的角度编制的。　（3）每股收益的计算。——反向购买当期的每股收益，以及比较报表（法律上的子公司B公司的比较信息）中购买期前期的每股收益。　（2）企业合并成本。　●指会计上的购买方（法律上的子公司，非上市公司）的合并成本；　●根据会计上的购买方持有上市公司的合并后的股权比例假定推算。　反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指