第四章、税收(二).ppt

第二节、流转税 一、概述 （一） 概念(P186)：是以商品流转额和非商品流转额为对象征收的各种税的总称。 （(二)特点 1.间接税---转嫁性 2.对物税---中性税（累退性） 3.收入稳定 4.计征简便 (三) 种类 增值税、消费税、营业税、关税 二、增值税 （一）概念——以商品流转各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。 （二）怎样理解增值额？ 1、从理论上看; 增值额=(C+V+M)-C部分 2、从商品流转全过程看; 各流转环节的增值额之和=最终销售额； 产销环节　　　　购入额　销售额　　增值额 原材料生产　　 　00 　　　30　　　　30 产成品生产　　 　30　　　 70　　　　40 批发　　　　　　 70 　　　90　　　　20 零售　　　　　 　90 　 　 100　　　 10 合计　　　　　　　　　 290　　 100? 3、从单个单位看: 增值额=商品销售额或经营收入额-规定的非增值性质项目。 （三）增值税类型 1、生产型增值税 增值额=工资+利息+租金+利润+折旧　 　　　　　　国民生产总值 增值额=C+V+M（销售额）－C1（劳动对象的转移价值） 2、收入型增值税 增值额=工资+利息+租金+利润 　　　　　　国民收入 增值额=C+V+M（销售额）－C（C1+C2） 3、消费型增值税 增值额=C+V+M（销售额）－C1－同期购入的固定资产价值 　　　　总产品－投资品=消费品 （四）增值税的特点 1.征税范围广泛，税源充裕 2.税不重征 3.普遍征税，道道征税 4.同一商品，同一税负 5.税收负担具有转嫁性 （五）增值税基本税制要素 1、纳税人——凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 一般纳税人、小规模纳税人 2、征税对象 （1）销售货物 A、货物——有形动产。包括电力、热力、气体，不包括不动产及无形资产。 B、销售——有偿转让货物的所有权 有偿——从购买方取得货币、实物和其他经济利益。 C、视同销售货物——是将不属于销售范围或尚未实现的销售货物，视同销售处理，纳入增值税征收范围。 ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外） ④将自产，委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体经营者、分配给股东或者投资者、无偿赠送他人 。 D、混合销售——是指一项销售行为既涉及货物，又涉及非增值税应税劳务。 比如，某商店向顾客销售热水器，并提供上门安装服务 ，热水器的货款和安装费由消费者一并支付。 再如：销售塑钢门窗并负责安装安装服务，热水器的货款和安装费由消费者一并支付。 税法规定： 　 对从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为以及从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （2）加工、修理修配 加工是指有偿受托加工货物； 修理修配是指有偿受托修理修配。 　 （3）进口货物——指由国外进入我国关境的货物。 进口货物增值税由海关代征。 3、税率 一般纳税人： （1）销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除规定的适用低税率和零税率以外，适用基本税率17%。 （2）销售或进口五类商品：适用低税率13％。 ①粮食、食用植物油 ②自来水、暖气、热气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 ③图书、报纸、杂志。 ④饲料、化肥、农药、农机农膜。 ⑤国务院规定的其他货物 （3）出口货物：零税率。 小规模纳税人： （4）销售货物或提供应税劳务：采用征收率3％。 （六）增值税的计算 1.增值税的计税方法 （1）直接计算法 应纳增值税额＝增值额×增税率 ＝（企业本期销售额－法定外购扣除项目金额）×税率 （2）扣税法 应纳增值税额＝销售额×增税率－法定外购扣除项目金额×税率 ＝销项税额-进项税额 2、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额－进项税额=当期销售额×税率－进项税额。 （1）销项税额的计算 销项税额——是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 计算公式： 销项税额=销售额（计税依据） ×税率。 销售额＝全部价款+价外费用 价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、