东南大学会计理论课件第六章.ppt

第6章 资产计价理论 内容提要 6．1 资产的概念与确认标准 6．1资产计量属性 6．3 主要的资产计量模式 6．4 单项资产与总体资产的计价与重估价问题 第一节 资产的概念与确认标准 在会计计量中，资产计价和收益确认被认为是两项较为重要的内容。 资产计价通常决定着收益确定。 6．1．1资产的概念 1、未来劳务观点 主张这种观点的是John D．Canning 1929年他在《会计经济学》中将资产解释为： “资产指任何货币形态的未来劳务或任何可转换为货币的未来劳务(对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方都未履行的部分)，这种劳务只有对某人或某批人有用时才是资产。” 资产早期的一种认识，认为资产是劳务。虽然指出了资产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显的不同。 2、借余观点 美国会计师协会所属的会计名词委员会1953年所发布的“会计名词公报”，认为： 凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当然地应该结转的借方余额(应该认为是负债项日的那些偶尔出现的借方余额例外)都是资产，因为它们反映了已取得的财产权或财产价值，或者代表为取得财务权或有利于未来所发生的费用支出。 纯粹是从会计计量技术角度去定义资产，而并没有揭示资产的经济实质，即资产具有什么样的用途，能为其所有者或使用者带来什么。 3、成本观点 将资产的性质强调为未耗用的成本或应按这种观点需将成本划分为两部分，一部分是已耗用的，称为费用；另一部分是未耗用的，称为资产。 将资产作为未耗用的成本，从会计确认和计量的角度来看，是把资产的形成看做是资本耗费，凡在当期支出但没有转化为费用的都是资产，而已经转化为费用的支出则不作为资产。 把收益性支出与资本性支出的划分和资产的确定联系起来，有一定的现实意义；但是没有揭示资产具有为企业带来经济利益的能力。而且也会导致对会计学中两个基本概念的混淆。 4、经济资源观点 美国会计原则委员会认为：资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源，也包括某些虽不是资源但按公认会计原则确认和计量的递延借项。 IASC也认为：资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制的资源，由此所产生的经济利益预计在未来将流人该企业。 我国企业会计准则：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财务、债权和其他权利。 认为资产是经济资源的同时。又限定必须是能以货币计量。其优点是把资产的界限与经济学联系了起来，可以明确资产的经济属性，也剔除了那些不能进行计量的经济资源，如人力资源、信息资源等，但没有明确资产为企业带来未来经济利益的特征。 5、经济利益观点 FASB在1985年的第六号《财务会计概念公报》 资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。 将资产定义为预期的未来经济利益，比较符合企业持有资产的根本目的，因为从一个赢利性企业来看，它持有资产的目的，当然是为了获得未来的经济利益。 能导致企业现金流入者为资产，凡不能为企业带来未来经济利益者不为资产。 递延费用是过去交易引起的资产价值的转化，通过摊销计入损益，并不直接为企业产生现金流入里，因而不具有收益能力；另一种认为，递延费用是企业为获取长远利益而必须发生的支出，不能设想企业不承担代价而获取任何利益，因而属于为企业间接获益之资产。 6．1．2资产的确认标准 一是会计技术决定论； 早期的对资产的表述，即 “借余观点”。 资产取决于记账结果，因此，复式记账的具体规则成了确认资产的标准。具体说来，关于将支出列作有关账户的借方余额，以在未来期间转作费用的具体规定，就是确认资产的具体标准，至于资产的真正效用的规定性，则退居次要的地位。 资产被认为是按照一定的记账程序与规则所形成的余额。这样，记账程序与规则就成为资产的确认标准。 二是未来经济利益决定论。 FASB第6号《财务会计概论公告》概括出了资产的如下特征： (1)它蕴蓄着可能的未来利益； (2)某一特定个体对其具有排它性的控制权； (3)产生这一利益的交易或事项已经发生。这些特征是当代人们对资产本质的认识，也是确认资产的标准。 第一，资产蕴含着可能的未来利益 资产确认的前提条件 资产单独或和企业的其他要素结合起来而具有的一种能力，这种能力将来能直接或间接地产生净现金流量。 第二，特定的个体对其具有排它性的控制权 资产的法律特征。 资产未来的利益必须归属于特定的个体或企业，应具有排它性。 只要一项资产按照符合法律的程序进入企业，它便是企业的资产。 控制权是指企业对特定资产的支配使用权。企业控制的资产不一定全部归其所有。 第三，产生上述利益的交易或事项已经发生． 与资产有关的，导致资产形成的经济业务已经发生。 按照会计确认的四项标