中级会计实务讲议之第三章固定资产.doc

第三章 固定资产 本章考试大纲基本要求： （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算； （3）掌握固定资产后续支出的核算； （4）掌握固定资产处置的核算； （5）熟悉固定资产折旧方法。 本章近两年考试题型为单项选择题、判断题和综合题。2006年考题分数为16分，其中综合题与债务重组内容有关；2007年考题分数为2分。 这是非常重要的一章。 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 二、固定资产确认条件的具体应用 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（ ）（2006年考题） 【答案】√ 三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特定行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1．购入不需要安装的固定资产，相关支出直接计入固定资产成本。 【例3-1】2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产 941 000 贷：银行存款 941 000 2．购入需要安装的固定资产，要通过“在建工程”科目核算。 【例3-2】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付，安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装人员薪酬4 800元，假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下： 【答案】 （1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元（260 000+44200+3 000） 借：在建工程　　　　　　307 200 　　 贷：银行存款 307 200 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33 114元（24 200+4 114+4 800） 借：在建工程 33 114 贷：原材料 24 200 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 4 114 应付职工薪酬 4 800 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340 314元（307 200+33 114） 借：固定资产 340 314 贷：在建工程 340 314 【例题2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运杂费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（ ）万元。 　A．126 B．146 C．129 D．142.6 【答案】B 　【解析】该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。 3．外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定