人大版《高级会计学》课件 第07讲 控制权取得日后的合并财务报表.ppt

第七讲 控制权取得日后的合并财务报表 主讲人: 戴德明 中国人民大学商学院 一、合并工作底稿的设计 （一）合并工作底稿的性质 在实际工作中，为了便于编制正式的合并财务报表，一般要先编制合并财务报表工作底稿。合并财务报表工作底稿，简称合并工作底稿，或工作底稿，它在本质上是为编制合并财务报表所打的草稿，在合并工作底稿上主要完成对个别财务报表有关项目的调整与抵销工作。为了便于检查与核对，一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分录的方式。这些调整与抵销分录借记与贷记的是报表项目，而不是会计科目，不需要在母公司或子公司的账上登记。 二、调整与抵销分录的编制原理 （一）编制调整与抵销分录的基本思路 编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤： 1、从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应有的结果。 2、从企业集团这个合并报告主体的角度，分析相关交易或事项对合并财务报表的影响，或者说，确定其在合并财务报表上应有的结果。 三、非同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制 （一）子公司可辨认资产与负债的计价 按公允价值：公允价值与账面价值之间的差额100%确认 （二）合并商誉的确定 正、负商誉的口径：只确认属于母公司的份额。 四、应用举例 【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制 假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20X7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致。  四、应用举例 二、应用举例 （一）购买日P公司长期股权投资的会计处理与合并资产负债表的编制 1．认定购买方与计量企业合并成本 P公司20X7年1月1日以212 000万元购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1；合并成本为212 000万元。 20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——S公司 212 000 贷：银行存款 212 000 应用举例 2．在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债 购买日S公司净资产的账面价值=240 000 （万元） 可辨认净资产的的账面价值=240 000－30 000 =210 000 （万元） 可辨认净资产的公允价值 =210 000－10 000+50 000+4 000 =254 000（万元） 应确认的商誉=212 000－254 000×80％ = 8 800(万元) 应确认的少数股东权益= 254 000×20％ = 50 800 （万元） 方法二：基于年末余额的抵消 （1）将成本法调整为复杂权益法。 借：长期股权投资——S公司 24 400 贷：投资收益 24 400  （2）将母公司P对子公司S的长期股权投资同子公司S的所有者权益抵销（基于年末余额）。 借：股本——普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 155 000 年初未分配利润 13 000 合并价差 32 800 贷：长期股权投资——S公司 228 400 少数股东权益 52 400 228400＝212 000＋24400－8000 基于子公司净资产账面价值计算的年末少数股东权益＝（50 800+18 000×20%－10 000×20% ＝5