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内部控制基本知识 一、内部控制概念 二、内部控制理论发展 三、我国内部控制相关规范 四、内部控制基本要素——企业内部控制基本规范 七人分粥的故事 事件：有七个人在一起，每天分一大桶粥。但是粥每天都是不够的。 问题：怎样保证大分粥结果公平？ 内部控制与风险管理已成为全球性的话题 强化管理的需要； 应对越来越复杂的风险； 防止舞弊和欺诈行为； 法制和政府的推动。 内部控制的作用 内部控制作为一系列联系企业内部各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排，其根本目的在于通过契约安排，实现各相关利益主体之间的权、责、利的相互制衡，并通过建立明确的控制机制防范投机行为、提升合作能力、降低风险，从而实现预期目标。 内部控制如何降低风险？ 一、内部控制概念 1、内部控制定义：是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的真实性、相关法令的遵循性等目标达成而提供合理保证的过程。（COSO报告） 2、我国内部控制的定义：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 二、内部控制理论的发展 内控活动可以追溯到人类社会发展早期，例如古罗马采取的“双人记帐制度”和我国西周时的周礼审计制度。 （一）内部牵制阶段（1905年） 内部牵制阶段主要通过职责划分、业务流程以及簿记系统来防止组织内部的错误和舞弊发生，强调不相容岗位分离和交叉控制。 1、内部牵制是基于以下两个基本设想 （1）二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； （2）二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。 囚徒困境 2、不相容职务是指那些职务如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能掩盖其舞弊行为的职务。 3、不相容职务分离（职责分工的重点）：不应由一个人控制一项交易或一个事件的所有关键方面，而且一个人履行的职能应通过其他人执行的职能进行检查。不相容职务分离就是要求将那些不相容的职务分别由几个人担任。 4、不相容职务具體包括： （１）授权批准职务与执行业务职务 （２）执行业务职务与监督审核职务 （３）执行业务职务与会计记录职务 （４）财产保管职务与会计记录职务 （５）执行业务职务与财产保管职务 （二）内部控制制度阶段 1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在相关报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制（internal control）包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。” 为保护自身利益，降低注册会计师评价内部控制的责任，会计职业团体把内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。 内部会计控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性的组织计划和相互配套的各种方法及措施。内部管理控制是企业所制定的旨在提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。 从管理人员的角度出发，会计控制与管理控制区分的意义不大，这种划分不能形成一个对管理人员有用，被管理人员理解的内部控制定义。凯罗鲁斯认为内部控制的这种划分是“将美玉击成了碎片”。 （三）内部控制结构阶段 1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》(SAS?55)，以“内部控制结构” （internal control structure）代替“内部控制两分法（会计控制；管理控制）”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。? 内部控制结构阶段内部控制指为了特定公司目标实现提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，具体包括控制环境、会计系统和控制程序。 内部控制结构的提出是企业管理对内部控制的需求与会计职业界对内部控制研究成果的初步融合。 20世纪80年代，大量金融机构由于财务失败事件破产，全美反欺诈财务报告委员会（Treadway委员会）对此进行调差，发现大约50%的公司失败与内部控制失效有关。 舞弊基本理论——舞弊三角理论 案例——国家自然科学基金委员会小会计何以玩转2亿元 舞弊基本理论——GONE理论 舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊。 （四）内部控制整合阶段 COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。 ?