全球化对纳税环境和纳税人行为的影响.ppt

1 经济全球化对纳税环境和纳税人行为的影响 德勤华永会计师事务所 目录 Ⅰ……税务“游戏”规则 Ⅱ……经济全球化 Ⅲ……经济全球化对纳税环境的影响 Ⅳ……经济全球化对纳税人的影响 Ⅴ……跨国公司综合税务筹划 Ⅵ……税收政策制定的考虑因素 经济全球化 经济全球化的动因和条件 资源与市场的差异性 自然资源 劳动力 资本 消费市场 利润的驱使 全球“游戏”平台的建立 多边经济合作（区域经济联盟、WTO） 国际金融体系的建立 法律法规的互相借鉴 国际会计准则的趋同 技术的进步（网络通信，交通运输etc.) 贸易形式：实物到非实物，跨时空 经济全球化的表现 经济全球化近况－资本 全球并购活动增加，交易规模扩大。 2005年全球并购达到2.9万亿美元，比04年增长40％ 国际直接投资(FDI)稳步上升。 FDI从04年开始止住3年的下降，呈上升趋势，达到6480亿美元，05年增长达到近7000亿美元。 经济全球化对税收环境的影响 经济全球化带来的影响 政府间的税收竞争 各国各地政府都会采取一定的税收措施来吸引投资。调查显示，税务环境已成为影响投资者决策前五大因素之一 税收竞争可能引发的结果 跨国企业总体税负降低 造成不公平竞争 避税地更受关注 税收体制需更加透明和公正 立法相对滞后 全球化背景下，新产品、新服务、新的商业模式层出不穷。税收立法的滞后导致许多环节的税收空白。 转让定价与重复征税 跨国资本、人员的流动使跨国公司通过关联企业交易的转让定价转移税基成为可能； 各国为了保证自己的税收权益，采取的税收措施可能导在双重征税问题，同样造成税负不公。 税收监管难度提高 法律法规知识需要完善 政策执行水平需要完备 征管系统保障需要完善 国际税收协定 目前，世界上180多个国家间已经签署了3500多个税收协定。税收协定主要是划分缔约国之间的税收权利和义务。同时避免国际资本的避税和双重征税。 全球化背景下的中国税收 税收法律体系立法层次 税法制定的利益相关性 存在有害的政府竞争 全球化背景下中国税收执法 执法机关和人员 执法力度 执法透明度 税收执法争议 经济全球化对中国税制改革的要求 税收立法必须具备国际化的视野和知识 民主、规范、透明 尊重纳税人的权利 内外资企业所得税合并是必然趋势 对外资的优惠从区域性优惠转向行业优惠 重视和考虑税收竞争对中国税收收入的影响 反避税立法的前瞻性 提高和完善征管能力 经济全球化对纳税人行为的影响 纳税人构成的变化 跨国企业 纳税人构成的变化 国内企业（以国有企业为例） 纳税人构成的变化 个人纳税人 纳税人的期望与机会 纳税人的驱动力与约束 不少交税 不多交税 节税 逃税 跨国公司的综合税务筹划 知己知彼，百战百胜。 -《孙子兵法》 经济全球化中的税务考虑 敏感度 整体税负 企业的业务在全球产业链中的位置 经济全球化中的税务考虑 经济全球化中的税务考虑 经济全球化中的税务考虑 经济全球化中的税务考虑 经济全球化中的税务考虑 经济全球化中的税务考虑 经济全球化中的税务考虑 经济全球化中的税务考虑 经济全球化中的税务考虑 跨国公司综合税务筹划 名义税率与实际税率 周边国家税收优惠 母国对外向型投资的税收政策 投资的中间地 转让定价 跨国公司综合税务筹划 名义税率与实际税率 名义税率：法定税率 实际税率：实纳税额 / 应税收入（应纳税所得额） 一个企业，法定税率是33%，目前刚进入获利年度，处于免税期，其实际税率为0。 跨国公司综合税务筹划 母国对外向型投资的税收政策 境外已纳税款的抵免 境外收益免税 双边税收协定保护措施 税收饶让 境外受控子公司的税收政策 跨国公司综合税务筹划 跨国公司综合税务筹划 跨国公司综合税务筹划 税收政策制定要考虑的因素 税收政策制定的考虑因素 相关利益者 政策取向的正确性 政策实施的有效性 政策执行的可操作性 相关措施 其他国家制定相应政策的借鉴 税收政策制定的考虑因素 税收政策制定的考虑因素 长期的战略问题：比如鼓励农业、基础设施； 引进先进技术，鼓励高科技进行研发； 吸引外资参与国有企业改制； 鼓励民族企业的发展； 鼓励企业使用和购买环保设备。 地区性鼓励政策。 税收政策制定的考虑因素 税收政策制定的考虑因素 税收政策制定的考虑因素 税收政策制定的考虑因素 税收政策制定的考虑因素 税收政策制定的考虑因素 税收政策制定的考虑因素 税收政策制定的考虑因素 回顾 税收政策的制