内部审计如何参与企业管理.doc

内部审计如何参与企业管理 [内容摘要] 本来内部审计在企业管理中的定位非常明确，《中国内部审计准则》和各种内部审计理论都有准确的描述和规定。但在实际运作中，由于传统和习惯的原因，很多内审机构并未将内部审计与企业管理的关系定位准确，在审计关口前移和加大事前审计观念提出后，存在一部分审计机构参与到企业经营活动过程中。就这一问题，在内部审计圈子中也存在不同的看法。随着外部审计师的逐渐介入，对部分内部审计机构的独立性和审计的有效性提出了质疑，这一问题成了内部审计与外部审计师争论的焦点。事实上到底如何，内部审计要在企业管理中如何发挥作用而又不影响其独立性呢？本文试图通过国内外有关内部审计理论和有关规定并结合中国内审的实际情况进行讨论。 [关键词] 企业管理 内部审计角色 独立性 关口前移 一、内部审计是不是企业管理活动 我国的内部审计工作的开展是从1983年开始。审计署1983年在向国务院《关于开展审计工作几个问题的请示》中，对建立部门、单位内部审计指出：“对下属单位实行集中统一领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企业事业组织，可根据工作需要，建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监督。在审计业务上，要受同级审计机关的指导。”国务院于1983年8月批转执行。 1985年8月，国务院发布了《关于审计工作的暂行规定》，要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构和审计人员，在本部门、本单位的领导下，负责对本部门、本单位的财务收支及经济效益的审计。 可以看出，我国内部审计从建立之初，就分为部门内部审计和单位内部审计。部门内部审计在政府部门内部设置内部审计机构，对其管辖范围内的企业事业单位进行审计活动。我国的部门内部审计具有两重性，对国家审计来说，部门内部审计属于内部审计，但对其下属单位的审计，又在一定程度上具有外部审计的性质。单位内部审计包括企业内部审计和行政事业单位内部审计。 显然，我国的内部审计在发展之初强调的是国家审计，部门内部审计与企业自身管理没有任何关系，他的根本任务是对管辖范围内的企业事业单位的监管。单位内部审计虽然在单位设立了审计机构和审计人员，但受国家审计直接领导，在一定意义上也是代表国家审计的一种对企业事业单位的监管行为，而对企业自身的经营活动进行评价的工作较少。这阶段的内部审计基本上可以看作没有参与到企业的管理活动中。 随着我国经济体制改革的深化，不同所有制企业的迅速发展，经济协作越来越多，生产经营活动日益复杂，企业自身对揭露经营管理中的舞弊和对经营管理进行评价的要求，促进了我国内部审计的发展。审计署1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》中将内部审计定义为：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。这一定义明确了内部审计机构属于组织内部的组成部分；审计依据除了国家法律、法规和政策外，还有本单位的规章制度；审计内容上增加了经济效益审计；审计结果是向本单位领导人汇报并对其负责。可以说，这一定义已基本上把内部审计与国家审计分开，已把内部审计作为组织内部的管理行为。 中国内部审计协会2004年3月15日发布的《中国内部审计准则》中则将内部审计定义为：“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。这一定义更加明确了内部审计是组织内部的活动，其目的是促进组织目标的实现。从这一定义可以看出，内部审计和组织内部的其他管理部门的目标是一致的，因此内部审计也应是组织内部的管理行为。 从国外内部审计的发展来看，内部审计是从企业中发展起来的。一开始就是一种企业管理行为，从国际内部审计师协会颁布的《关于内部审计责任的声明》（1990年修订本）和《内部审计实务标准》（2004年修订本）对内部审计的定义也可证明。前者对内部审计对的定义是：“一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责”。后者经修订后定义为：“是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。两者虽然在内部审计的职能和方法上有所变动，但内部审计为组织服务，为组织实现目标的作用没有变。也就是说，作为企业的内部审计，一直都是一种企业的管理活动。《内部审计务实标准导读》（2004年修订本）也认为内部审计是管理工作的组成部分。事实上，内部