税收中性原则的应用研究.docx

税收中性原则的应用研究张敬群一税收中性原则 ( Principle of Tax Neut ralit y) 原来是西方市场经济国家的一项重要税收原则 。是指要求国家征税使社会所付出的代价应以征税数额为限 , 不干预市场机制运行而保持 中立的税收原则 。依这种税收原则建立的税收制度称为中性税收 。在现代税收学说中 , 一般 认为税收中性原则的基本内涵有三 : 其一是国家征税必须要有一定的 “量”和”“度”, 使社会所付出的代价应以征税额为限 , 除此而外 , 不能让纳税人或社会遭到其他经济牺牲或额外 负担 ; 其二是国家征税应避免税收对市场机制的干扰或扭曲 , 不能超越市场而成为影响资源 配置和经济决策的力量 ; 其三是公平征税 , 应避免对一部分商品或收入征税 , 而对另一部分 商品或收入免税 。以税收中性原则为指导的税制建设应当简化税制 , 避免设置消极作用大的 税种 , 降低税率 , 降低征税成本 。税收中性原则有其积极的意义 , 也有消极的一面 , 这已有广泛的探讨 , 本文不再赘述 , 在对其积极与消极方面认识的基础上 , 我们应该在税收制度建 设和税收政策决策的具体实践中自觉应用税收中性原则 。回顾近代世界各国税收制度发展的 历史 , 我们可以得出这样的结论 : 税收制度的发展过程 , 呈现出由非中性税收向中性税收发 展的趋势 。二遵循税收中性化的原则和目标 , 在税制设计和税收政策选择上就应依照适度课税理论 ,在维持一定的政府收入的前提下 , 使课税行为所导致的效率损失达到最小化 , 从而以资源配 置的效率性和所得分配的公平性为准则 , 构建合理的税制体系 。这既全面地体现税收多元化 的政策目标 , 又能尽量减少税收给社会经济带来的额外负担 , 这要求税收立足于 “经济 —税收 —经济”的治税思想 , 在微观上减少税收对经济的干扰 , 在宏观上适度调控 。具体来说 ,税收制度设计和税收政策决策的中性取向至少应做如下考虑 :第一 , 低税率 , 宽税基 。为增进税制的中性 , 减轻税收给纳税人带来的效率损失和福利 损失 , 首要的措施就是要降低税率 , 特别是高额累进的所得税的高边际税率 。由于高税率 , 特别是累进程度较高的税率容易造成税负过重 , 挫伤劳动者的工作积极性 , 降低对储蓄和投资的刺激能力 , 造成企业缺乏活力 、经济效率低下 , 这样也就缩减了税基 , 衰竭了税源 。而 降低边际税率 , 就意味着更高的边际收入 , 这无疑对纳税人具有更大的吸引力 , 从长期看 , 这有利于刺激劳动供给乃至效率的提高 。这里包含着一个浅显的经济学道理 , 即如果政府的 经济政策使纳税人得到好处 , 则政府将可能从他们那里得到更多 , 因为这时的税基更为雄厚 了 。应当明确 , 我国目前的税基较为薄弱 , 所以适当降低税率 , 减轻纳税人的税收负担 , 有— 51—助于增加企业活力与市场竞争力 , 提高社会经济效率 , 促进市场机制的形成与发展 。当然 ,降低税率的幅度是有一定限度的 , 并且要和拓宽税基 、扩大税源相配合 。第二 , 少减免 , 无歧视 。为增进税制中性 , 并体现税负公平 , 就要削减税负减免 , 减少 税收的特殊优惠 , 以避免由于过多的优惠政策造成的行业之间及不同形式和来源的所得之间的实际税率的差异 , 享受不同的税收待遇 。由于不同的税收待遇直接关系到纳税人税后净所得的多少 , 从而造成了资本流向和经济活动不是根据市场规律的客观要求确定 , 而是受税收 待遇的驱使 , 干扰了正常的投资决策和经济选择 。所以 , 按适度课税政策的要求 , 在可接受 的税收收入损失及纳税人利益损失的条件下 , 尽量减少税收导致的经济变形 , 减轻或消除各 种税收歧视 , 保持在不同的所得来源和不同的工商企业组织形式之间的税收中性 。从目前的情况来看 , 内外资企业间的税负差异过大 , 不利于内外资企业间的平等竞争 , 使外资企业轻 而易举地迅速占领了国内市场 。在下一步的税制改革中 , 应加强这方面的税收中性 , 取消对 外商投资企业普遍给予优惠的做法 , 仅保留经济特区的优惠政策 , 仅对投资于基础产业和高 科技产业的外商投资企业提供与国内企业投资相同的税收优惠 。第三 , 在税种设置上 , 应尽量简化 , 选择能够体现税收中性和收入功能比较强的税种作为主体税种 。在直接税方面 , 所得税的征收 , 要对内对外统一的企业或法人所得税法 , 规范 税收征免范围 , 走一条 “低税率 、宽税基 、少减免 、严征管”的道路 ; 尽快开征具有较强中 性