组合方式减值测试下贷款减值会计模型的应用.docx

组合方式减值测试下贷款减值会计模型的应用武汉理工大学管理学院孟艳琼宋昙青【摘要】《企业会计准则》要求商业银行对不列入单独测试范围的单项金额不重大的贷款和单独测试未发生减值的贷款，采用组合方式进行减值测试，选择合理的方法确认和计量减值损失，但只是对此作出了一些原则性的规定，应用指南、解释、讲解等也均未给出具体的操作方法。各商业银行实务运用中也存在一些问题。文章结合案例对组合方式减值测试下贷款减值会计模型的具体应用进行探讨，并对我国商业银行实务运用中存在的问题进行分析。【关键词】组合减值测试；贷款减值会计模型；迁移模型；滚动率模型贷款是我国商业银行资金运用的主要形式和取得利息收入形成盈利的重要渠道，在商业银行总资产中所占比例达50%以上。正确进行贷款减值的核算关系到商业银行所提供的会计信息的质量，同时也是金融监管的需要。试，在进行减值测试时，根据自身管理水平和业务特点，将贷款分为单项金额重大和不重大的贷款。对单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试；对单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，或者将其包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的贷款（包括单项金额重大和不重大的贷款），也应当包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试。商业银行采用单独和组合方式对贷款进行减值测试，如有客观证据表明贷款已经发生减值，应进行减值计量，并根据计量结果确认贷款减值损失，计提贷款减值准备。其中，表明贷款发生减值的客观证据是指贷款初始确认后实际发生的、对该贷款的预计未来现金流量有影响，且商业银行能够对该影响进行可靠计量的事项。由于减值是相对于贷款账面价值而言的，在贷款发放时已经存在的减值客观证据，在贷款初始确认即按公允价值进行初始计量时已予以考虑，在减值测试时不应重复考虑。（二）贷款减值损失的计量对单独进行减值测试的贷款，商业银行于资产负债表日采用现金流折现模型进行减值测试。即预计资产负债表日后的与该贷款相关的未来现金流量（包括借款人或保证人用来还款的经营现金流量和特定现金流量、处置抵押物和质押权利取得的净收入等），按照初始确认时确定的实际利率将预计未来现金流量折现至资产负债表日，得到预计未来现金流量现值。若预计未来现金流量现值低于该贷款的账面价值（即摊余成本），则表明该贷款发生了减值，贷款减值损失按预计未来现金流量现值低于该贷款账面价值的差额进行计量。已单项确认减值损失的贷款，不再包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。对采用组合方式进行减值测试的贷款，商业银行应依据贷款的风险特征，选择既便于操作又能够反映贷款风险特征的分组依据进行分组，如预计违约概率和信用风险评级、贷款方式、地理分布、担保类型、借款者类型、逾期状况、到期时间等。商业银行选择恰当的分组依据将贷款划分为具有类似信用风险特征的若干组合后，根据自身风险管理模式和数据支持程度，采用合理的方法计量贷款组合的减值损失。目前我国商业银行实务中主要采用迁移模型、滚动率模型进行组合评估，计量贷款组合的减值损失。一、贷款减值核算的意义在市场经济条件下，贷款发生减值是不可避免的。贷款作为商业银行的主要资产，如果其预期不能够给商业银行带来经济利益或者其预计未来现金流量的现值低于其账面价值，则表明贷款发生了减值。根据谨慎性会计原则的要求，应相应确认减值损失，计提减值准备。商业银行通过贷款减值核算，有助于其正确计量信贷资产的价值，真实反映经营成果，以便向财务会计报告使用者提供更为相关的会计信息。同时，贷款减值核算是商业银行对市场经济条件下客观存在的风险所作出的积极反应，通过贷款减值核算，可以充分揭示贷款风险，提高其抵御风险的能力，防范和化解金融危机。因此，贷款减值核算成为会计和金融监管领域共同关注的问题。三、组合方式减值测试下贷款减值会计模型的应用（一）迁移模型的应用1.采用迁移模型计量减值的步骤（1）将采用组合方式进行减值测试的贷款按业务类型和风险特征，划分为若干具有类似信用风险特征的组合，并对每一组合内的每笔贷款划分风险等级。对每一组合内的每笔贷款划分风险等级可采用贷款五级分类标准或其他合理的风险分类标准进行划分。（2）将各组合中期初每一风险等级贷款余额重新划分风险等级后迁移至本期，形成本期不同风险等级贷款。迁移的期间跨度一般为一年。二、现行贷款减值核算的内容根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（简称CAS22）的规定，商业银行应当在资产负债表日对各项贷款的账面价值进行检查，如有客观证据表明该贷款发生减值的，应当计提减值准备。（一）贷款减值损失的确认商业银行首先对贷款进行减值测115实务导航FRIENDSOFACCOUNTING表12010年初至年末××组贷款五级分类等级迁移数据单位：百万元表22010年初至年末××组贷款五级分类等级迁移