美_英_德三国的会计准则执行机制比较及对我国的启示.docx

美、英、德三国的会计准则执行机制比较及对我国的启示武辉，高松(山东财经大学公共管理学院，山东济南250014)摘要:我们认为有效的会计准则执行是会计目标转化为会计现实的唯一途径。有效的会计准则执行关系到会计准则本身的成败。我们在对美国、英国和德国的会计准则执行机制进行分析的基础上，提出我国的会计准则执行应减少会计选择，控制自由裁量权的使用;权衡会计准则的执行目标，考虑执行成本，充分发挥政府的监管作用;制定严厉的法律制度，提高会计准则执行中社会舆论的监督的地位等政策建议。关键词:会计准则;执行机制;会计目标;监管中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1008－2670(2013)02－0092－06一、引言会计准则执行是在政府针对一定的现实会计问题，制定对应的会计准则基础之上的。会计准则制定只是会计准则功能的一部分，与会计目标的最终实现有相当长的距离，还存在着一个十分复杂的过程，只有通过有效地会计准则执行，才能保证会计目标的实现，这也是将会计目标(理想)转化为会计现实的唯一途径［1］。会计准则的有效执行事关会计准则本身的成败。因此，会计准则执行是整个会计准则过程的重要阶段。任何一项会计准则都是利益的分配与再分配。一个国家也常常面临公平与效益的矛盾。会计准则的实施帮助不同集团、不同阶层或不同个人实现了自己的利益。会计准则执行是在会计准则制定完成之后，将会计准则所规定的内容变为现实的过程，是为实现会计准则目标而重新调整行为模式的动态过程［2］。它是会计准则执行者通过建立组织机构，运用各种政策资源，采取解释、宣传、实验、实施、协调与监控等各种行动，将会计准则意识形态的内容转化为实际效果，从而实现既定会计准则目标的活动过程。会计准则能否贯彻执行和贯彻执行的好坏，关系到国家经济环境的稳定、发展与进步。二、文献综述会计准则执行的机制、影响因素、执行人员的素质等一直是会计执行领域关注的热点。利特尔顿早在收稿日期:2012－12－12基金项目:国家社会科学基金项目“会计准则的动态周期过程研究”(11BJY017);山东省自然基金项目“新会计准则实施中的政府监管模式研究”(ZR2012GM016)。作者简介:武辉，女，山东潍坊人，山东财经大学公共管理学院副教授，研究方向:财务会计;高松，男，山东聊城人，山东财经大学公共管理学院，研究方向:公共政策与社会保障。92武辉，高松:美、英、德三国的会计准则执行机制比较及对我国的启示第2期1953年提出只有规则与行动联系起来，才能揭示隐含在企业交易中的有用性需求。Gode和Sunder认为有用的会计准则本身必须是可执行的。Brown等指出各国会计准则的差异显著减低，但对会计准则执行的协调不如会计准则制定协调的好。欧洲会计师联合会对会计准则执行问题研究的结论是各国的会计准则执行机制差异显著，甚至有的国家没有系统的会计准则执行机制。随着安然事件的爆发，被公认为最完善的美国会计准则受到质疑并引发了对会计准则执行的关注。Hope提出会计准则的有效性依赖于执行的力度，如会计准则不被很好地执行，也能轻易地达到操纵盈余的目的。Pressman在实证研究的基础上，认为会计准则执行的成本与收益是影响会计准则有效执行的主要因素。国内学者王跃堂认为会计信息质量的提高离不开会计准则执行系统的有效支撑。郭道扬提出会计准则的制定机制与执行机制是统一的。吴联生认为不同群体的社会公众在会计准则执行中的行为选择不同。林钟高提出会计准则执行包括自我执行机制、第三方私人执行机制以及公共强制执行机制。樊彦彤提出构建一个基于公司整体内部控制、外部会计监管和自律机制相互制约、相互补充的系统化的会计准则执行机制。姜英兵提出地区市场化水平越高、法律保护越好、政府干预越少、社会资本水平越高，则该地区上市公司的会计信息质量越高，会计准则的执行效果就越好。我国对于会计准则执行的关注比较多，通常在会计信息质量研究或会计信息失真研究中涉及该问题。本文希望在新会计准则实行的基础上，通过对美、英、德三国的会计准则执行机制对比，运用公共政策执行理论①和公共选择理论对会计准则执行进行研究，使会计准则执行的研究建立在一个高效的会计准则执行的制度框架内，以此提高会计准则实施的效果，使有效的执行机制“有法必依、执法必严、违法必究”。三、美、英、德三国的会计准则执行机制比较美国、英国和德国是西方发达国家中会计准则执行机制较完善的国家，执行经验也很丰富，研究的目的就是学习这些国家在会计准则执行中的先进做法，以期给我国的会计准则实施提供借鉴，推动我国会计准则执行的健康发展。1．美国的会计准则执行经验在安然事件爆发以前，美国一直认为自己的会计准则是最先进最完善的。2001年爆发的“安然事件”成为会计准则执行的分水岭。美国证券交易委员会是美国会计准则强制执行的重要力量，他们认为有了