合并报表课件合并报表课件.ppt

第33号 合并财务报表 一、具体使用方法说明 二、新旧会计准则主要差异 * * 相关背景 1、我国财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。” 2、1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》，填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。 3、在1998年1月发布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》和2000年12月颁布的《企业会计制度》第158条中都规定：“公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。” 4、2005年6月22日发布了《企业会计准则第××号——合并财务报表》（征求意见稿）。该意见稿是在我国《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。 * * 一、具体使用方法说明 (一)合并财务报表的合并范围 1、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。 控制是指一个企业（或主体，下同）能够决定其他企业（或主体，下同）的财务和经营政策，并能据以从其他企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司在编制合并财务报表时，应当将其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，不得因某子公司的经营活动与其他子公司的经营活动不同而将其排除在外。 * * 一、具体使用方法说明 (一)合并财务报表的合并范围 2、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权（含当期可执行的或可转换的认股权证、可转换公司债券等潜在表决权，下同），通常情况下，母公司对被投资单位实施了控制，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，有证据表明母公司不能控制被投资单位除外。 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足以下条件之一的，视为母公司控制了被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，有证据表明母公司不能控制被投资单位除外： ⑴通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； ⑵根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； ⑶有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； ⑷在被投资单位的董事会或类似机构会议上有权投多数票。 * * 一、具体使用方法说明 (二)合并财务报表的基本合并程序 1、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 2、母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。 3、合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项目的数额编制。子公司应当向母公司提供下列有关资料： ⑴子公司相应期间的财务报表； ⑵子公司所采用的与母公司不同会计政策的说明； ⑶子公司财务报表决算日和会计期间与母公司不同的说明； ⑷与母公司及与其他子公司之间发生的内部交易、债权债务、投资及其产生的现金流量等资料； ⑸子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料； ⑹编制合并财务报表所需要的其他资料 * * 一、具体使用方法说明 (三)合并资产负债表 1、合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，由母公司合并资产、负债和所有者权益有关项目的数额编制。 ⑴母公司对子公司的长期股权投资的账面价值与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销。 母公司对子公司的长期股权投资的账面价值与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额不一致的，其差额应作为商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。 各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述原则，将长期股权投资的账面价值与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 * * 一、具体使用方法说明 (三)合并资产负债表 ⑵母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目（具体包括应收及应付、预收及预付、债券投资与应付债券等）应当相互抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间应收款项与应付款项相互抵销后，相应的坏账准备也应抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额计入合并投资收益项目。 ⑶母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资