后安然时代的会计与审计评美国2002年萨班斯奥克斯利法案及其对会计、审计发展的影响后安然时代的会计与审计评美国2002年萨班斯奥克斯利法案及其对会计、审计发展的影响.pdf

后安然时代的会计与审计 评美国 2《002年萨班斯一奥克斯利法案》 及其对会计、审计发展的影响 陆建桥 (财政部会计司 1图820) [摘要]针对安然等公司会计造假案件所暴露的会计、审计、公司治理、证券监管等问题，美国国会作出了迅速 反应，制定了 2《002年萨班斯一奥克斯利法案》。法案对会计行业的监管、审计独立性、财务信息披霉、公司责 任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和职责、违法违规行为的法律责任等方面进行了重大改革和重新 规范。本文重点阐述了该法案所规定的会计、审计框架及其对后安然时代会计、审计发展的影响。 关【键词】 萨班斯一奥克斯利法案 会计审计框架 发展 一、引言 2田1年底，美国最大的能源交易商— 安然 (E。 )公司会计造假案事发，并申请破产，引起了美 国资本市场的巨大恐慌。其外部审计师— 原国际五大会计公司之一的安达信会计公司也因审计失败而 倒闭。社会各界对因安然公司会计造假案引发的一系列会计、审计、公司治理、证券交易及其监管等问 题进行了广泛的探讨，尤其是在安然公司会计造假案之后，又接连发生施乐、世通等大公司会计造假案， 使人们认识到这可能是由于美国资本市场存在系统性的缺陷所致。为此，在美国各界 (乃至美国总统) 的敦促下，美国国会参众两院加快立法进程，试图从根本上封堵再次发生类似事件的制度性漏洞。2(X)2 年7月25日，美国国会通过了 2《002年萨班斯一奥克斯利法案》(Sarl〕ane，一侃eyActofZooZ)①。7月30 日，该法案经美国总统布什签署后，正式成为法律并生效。 众所周知，1929年美国经济危机爆发后，美国吸取教训，分别制定了 《1933年证券法》和 《1934年 证券交易法》，对证券交易与监管、信息披露、会计准则的制定和会计职业的发展等作了具体规定，从而 孕育了美国资本市场数十年的繁荣和会计、审计行业的发展。通常认为，这两部法律在美国经济发展史 上具有里程碑式的重大意义。 如今时过境迁，经济发展水平和经济社会环境发生了巨大变化，证券监管的范围、对象、内容、手 段、标准、工具等也出现了许多新的现象和问题。为此，《以刃2年萨班斯一奥克斯利法案》不仅对 《1933 年证券法》和 《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充;而且还对会计行业的监管、审计独立 性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和职责、法律责任等诸多方面 作了新的规定。比如专门成立由5人委员组成的公众公司②会计监督委员会 (氏bliCcomPanyAccount ing ① 该法案又被称为 2《仪刀年公众公司会计改革和投资者保护法》(几blico犯甲田1，Accounl吨价6加andLlveslorpmtecti.ACt ofZ以沦)。 ② 这里的公众公司 (几目1。CO呷any)是指公开发行证券的公司，它是相对于私人公司 (份vate Co栩palw)而言的。 C片ersightBo田月，简称PCAoB)，专事会计行业的注册、调查、监管、惩戒等;限制会计师事务所向审计客 户提供的非审计服务 (如许多咨询服务);要求公司首席执行官 (ChiefExecutive洲玉cer，简称cEO)和 首席财务官 (ChiefFinancialo伍cer，简称CFO) 对公司财务报告是否公允地反映了公司财务状况和经营 成果作出保证;对故意提供虚假财务报告、故意销毁、隐匿、伪造财务报告、证券欺诈等犯罪行为处 以重典 (涉嫌财务报告的犯罪行为最高可处20年监禁，而涉嫌欺诈的犯罪行为则最高可处25年监禁) 等。 尽管根据 2《仪犯年萨班斯一奥克斯利法案》的规定，该法案的许多实施细则需要美国证券交易委员 会和即将成立的公众公司会计监督委员会予以制定和完善。但是，该法案已经基本奠定了后安然时代的 会计、审计发展和公司治理及证券监管框架，是美国资本市场发展史上的一项重大改革举措，其意义将 不亚于 《1933年证券法》和 《1934年证券交易法》。或者说， 2《叨2年萨班斯一奥克斯利法案》的发布， 将代表一个新的资本市场监管时代的到来。 不仅如此，基于世界经济一体化和资本市场全球化的现状，美国 2《(X)2年萨班斯一奥克斯利法案》 的通过与实施，事实上还会对世界上其他国家的证券监管和会计、审计的发展产生深远影响。我国