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商业银行内部审计建议 北京农商行计算中心 刘工 商业银行作为经营货币资金信用的特殊企业，通过信用中介来融 通资金，发挥着调节经济的作用，在社会和经济稳健发展方面占据重 要地位。近年来，日趋复杂的经营环境使得商业银行面临严峻考验， 大多商业银行内部审计部门通过与专业审计公司合作(例如北京时代 新威信息技术有限公司)，加强内部审计，运用金融市场，提高资源 配置的效率，防范金融风险，全面提高商业银行的对外开放水平，应 对激烈竞争。 本文内容主要是针对商业银行内部审计的发展现状，提出建议, 以完善我国商业银行的内审部门 ，使内部审计机构更大的发挥其预 警、监督、整治等职能作用。 一、商业银行内部审计理论 商业银行内部审计的主要内容大体分为资产业务审计、负债业务 审计、中间业务审计以及所有者权益审计。 1.1 资产业务审计 商业银行的资产业务是资金运用业务，是其收入的主要来源。在 经营过程中，只有积极开拓资产业务，努力经营资产业务，才能获取 丰厚的资产业务收入，从而保证银行利润的迅速稳定增长。银行资产 业务的内容十分丰富，按通常粗略的分类方法，一般将银行资产业务 分为现金资产、银行贷款、银行投资和银行固定资产4 大类；现金资 产在商业银行资产中略具盈利性, 而信贷和投资则是其盈利的主要 资产。那么，商业银行内部审计资产审查的重点主要包含以下几点： 1.审查贷款投资的安全性、流动性、效益性，度量其存在风险程度。 贷款业务的审计主要包括对贷款 “三查”(即贷前调查、贷中审查、 贷后检查) 制度的审计、对贷款风险防范的审计和对贷款审批权及责 任制的审计。 2.审查同业往来与同业拆借业务的合规性，以规避风险。商业银行不 仅对外进行各项资金的信贷业务，而且与其他商业银行和人民银行之 间也有资金往来和资金拆借。那么，所谓的同业拆借就是指金融机构 两个法人之间相互融通资金的行为。凡是经过人民银行批准的、且是 独立法人的商业银行都可以参加同业拆借，但商业银行内部总、分支 机构之间的资金往来不得列入同业拆借，同时不具备法人资格的分支 机构需经其总行的书面授权，才可以参加短期同业拆借业务,在同业 拆借中拆出、拆入资金的数额由其总行决定。证券公司不得参加同业 资金拆借业务。 3.审查固定资产的真实性、完整性、计提的折旧是否合规、固定资产 购建的实际成本及其价值的真实性、合规性，以及无形资产递延资产 的真实性、合规性、有无未按规定期 限摊销以及挂账不摊问题。 4.审查现金资产对存缴人民银行款项和支付能力、对现金出纳制度的 执行情况以及对出纳错款处理制度的健全。商业银行的现金资产业务, 是商业银行的一项基本的重要业务, 在吸纳存款和贷出资金的同时, 也离不开严格的现金监控。如果在这一环节发生疏漏,就会为银行带 来不可估量的损失。因此,商业银行内部审计必须严格审计现金资产, 才能保证一切业务的顺利进行 。 5.审查应收未收利息、坏账准备、贷款呆账准备金的合理性。商业银 行的应收未收利息、坏账准备、贷款呆账准备金和其他应收款项等均 归属于应收款项,这些应收款项也是银行业务的重要组成部分。对商 业银行应收款项的审计主要就是审查应收款项所包含的各项指标是 否按规定比率计提，计提的基数是否正确。同时审查应收款项的确认、 核销是否合规正确，有无任意核销的问题，以及坏账的收回和账务的 处理是否正确，有无利用坏账准备人 为调节利润的问题等。 1.2 负债业务审计 商业银行负债业务的经营是其全盘业务的基础、起点，所以商业 银行负债业务经营的好坏，将直接关系到整个银行经营业务的好坏。 商业银行的负债主要包括：各项存款、各项借入资 金、金融机构往 来资金、应付利息及各种预收款项等。要了解负债的结构，首先就要 了解包括负债的对象和品种、负债的时间长短以及负债成本的高低； 其次就是要考核各项负债比例管理指标是否合规、法定准备金的存缴 是否达到要求、备付金的比例是否合规，是否科学建立和完善了二级 存款准备金制度，以确实有效的防止挤兑风险。商业银行内部审计负 债审查的重点主要包含有：①各项负债的真实性、合规性和负债结构 的合理性；②各项流动负债是否按实际发主额记账有无将已实现的收 入、劳务隐匿在应付款账户不计当期收入；③预提的应付利息是否合 规、真实、计算是否准确有无多提或少提调节利润情况；④检查是否 有足够的负债备付金以保证各项负债的到期偿还，以维护银行声誉。 1.3 中间业务审计