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第 十 章　主要经济业务事项账务处理? 第一节　款项和有价证券的收付 　　一、现金和银行存款　　（一）库存现金　　库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 　　（1）提现的账务处理　　【例1】企业从银行提取现金2 000元。编制会计分录如下： 　　借：库存现金　　　　　　2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　2 000 注意：银行存款付款凭证。　　（2）存现的账务处理　　借：银行存款　　　　　　5 400　　　　贷：库存现金　　　　　　5 400　　编制库存现金付款凭证。 （二）银行存款　　1.银行存款概述　　银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。　　“银行存款”科目　　【例3】企业从银行取得短期借款10 000元。编制会计分录如下： 　　借：银行存款　　　　　　10 000　　　　贷：短期借款　　　　　　10 000 　　【例4】企业销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000元，增值税3 400元。编制会计分录如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　23 400　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　20 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 　　【例5】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58 500元。编制会计分录如下： 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　58 500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　58 500 　　二、交易性金融资产　　交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。　　（一）取得交易性金融资产的账务处理　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。　　实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。　　【例7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下： 　　借：交易性金融资产——成本　　　　100 000　　　　应收股利　　　　2 000 （0.2×10 000）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　102 000 　　（二）交易性金融资产的现金股利或利息　　被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益。　　【例8】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下： 　　（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：　　借：交易性金融资产——成本　　　　1 000　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　 50　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 050　　（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　50　　（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：　　借：应收利息　　　　50 （1 000×5%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　50　　（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　50 　　（三）交易性金融资产的期末计量　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。　　【例9】承【例8】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。　　甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下： 　　（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　200　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　200　　（2）2010年