章非货币性资产交换.ppt

王德礼主讲 资料：甲公司以库存商品A交换乙公司设备B。甲公司换入乙公司设备主要是为了自用，乙公司换入甲公司A的主要目的是为了转手销售获利。A的账面价值为150万元，公允价值为200万元（不含税），增值税率17％ ；B的原值为300万元，累计折旧80万元，公允价值为240万元。甲公司支付运费10万元将商品交付给乙公司，乙公司支付运费4万元将设备交付给甲公司。假设运费均由换入方承担。本例运费差额作为甲公司付给乙公司的补价。 【例1－8】 王德礼主讲 甲公司换入资产入账成本＝200＋34＋4＋6＝244万元。 借：固定资产 244 贷：主营业务收入 200 应交税费－增值税（销项）34 银行存款 10 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 【例1－8】 如果运费由换出方负担，且双方均不支付补价呢？ 如果由你来修订相关会计准则，对于公允价值下与账面价值下非货币性资产交换中的相关税费应如何区别？ 王德礼主讲 【例1—9】 20×7年5月13日，甲公司支付价款1 000 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告未发放现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司持有乙公司股权后对其无重大影响,将其划分为交易性金融资产。　　甲公司其他相关资料如下：　　（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；　　（2）6月30日，乙公司股票涨到每股13元；　　（3）7月31日，每股售价14.8元。将持有的乙公司股票全部用于交换某公司固定资产。 王德礼主讲 甲公司的账务处理如下： 　　（1）5月13日，购入乙公司股票：　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000　　　　应收股利 　　　　　　　　　60 000　　　　投资收益 　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：银行存款 　　　　　 　　1 061 000　　 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：　　借：银行存款 　　　　　　　　　60 000　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　 60 000 王德礼主讲 （3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产—公允价值变动 300 000　　贷：公允价值变动损益 　　　　 　300 000 （4）7月31日，乙公司股票全部用于非货币性交换：借：固定资产 　　　　　　　　　　　l 480 000　　公允价值变动损益 　　　　　　　 300 000　　贷：交易性金融资产—成本 　　　1 000 000　　　　　　　　　　　—公允价值变动 　300 000　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　 480 000 甲公司的账务处理如下： 如何理解换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益？ 王德礼主讲 【例1-10】 丙为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与丁企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给戊企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额100万元，公允价值为120万元。 丙企业采用公允价值模式计量。 20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为130万元。 20×8年7月末，公允价150万元，丙企业将其换入设备一套，假设无相关税费，无补价。  王德礼主讲 丙企业的账务处理如下： 租赁开始日： 借：投资性房地产--成本 120　　 贷：开发产品　　　　　 　 　100　　　　资本公积--其他资本公积　 20  20×7年12月31日： 借：投资性房地产--公允价值变动 10 　　贷：公允价值变动损益　　　　　10 王德礼主讲 丙企业的账务处理如下： 借：固定资产 　　　　　　　　　　150　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　150 借：其他业务成本　　　　　　　 　130 　　贷：投资性房地产--成本　　　　　 120  　　　　　　　　 　--公允价值变动　　l0 借：公允价值变动损益 　　　　　　 l0 　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　l0 借：资本公积--其他资本公积　　　 20 　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　20 如何理解换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益？ 为什么要贷记其他业务成本呢？ 王德礼主讲 假设【例1－9】中甲企业公允价值148万元的交易性金融