《中级会计实务》辅导第11章债务重组.docVIP

第11章讲义 〔 基本要求〕 　　（一）掌握债务人对债务重组的会计处理 　　（二）掌握债权人对债务重组的会计处理 （三）熟悉债务重组方式 第一节　债务重组方式 　　一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 　【要点提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。 强调两点： 　　1.债务人发生财务困难是债务重组的前提； 　　2.债权人作出让步是债务重组的实质。 债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。（不考虑减值） 　　债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 　　债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 【要点提示】老准则规定：只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于准则定义的债务重组。 　　二、债务重组的方式 　　（一）以资产清偿债务 　　以资产清偿债务——是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。包括：以低于债务的账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务。 　　（二）将债务转为资本 　　债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不属于债务转为资本。 　　（三）修改其他债务条件——是指修改不包括上述（一）和（二）两种方式在内的债务条件进行债务重组的方式，如延长偿还期、减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。 　　（四）以上三种方式的组合 　　【例题3】下列属于债务重组的有（　）。 　　A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 　　B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 　　C.债务人借新债还旧债 　　D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资 　　　【答案】AB 　　【解析】C选项和D选项无法得出债权人做出了让步。 　　【例题4】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（　）。 　　A.债务转为资本　　B.降低利率　　C.减少债务本金　　D.免去应付未付的利息 　　　【答案】BCD 　　【例题5】（　） 　　【答案】× 　　【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。 第二节　债务重组的会计处理 　　一、以资产清偿债务 　　（一）以现金清偿债务 　　债务人的会计处理： 　　实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额－→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）　　　　 　　债权人的会计处理： 实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额－→如果债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 1.债务人处理角度： 　　基本处理分录： 　　借：应付账款 　　　　贷：银行存款 　　　　　　营业外收入（倒挤） 　　2.债权人处理角度： 　　基本分录： 　　借：银行存款 　　　　营业外支出（倒挤） 坏账准备 　　　　贷：应收账款 资产减值损失（倒挤）　 【例11-11】假设甲企业计提坏账准备4万元， 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　204000 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　 30000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　234000 　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　 10000 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　 　　10000 　　把以上两笔分录合成为一笔为： 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　204000 　　　　坏账准备 　　　　　　　　　　　 40000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　 　　234000 　　　　　　资产减值损失 　　　　　　　　　 10000 　　（二）以非现金资产清偿债务 　　　 1.以非现金资产清偿债务的会计处理总原则 债务人的会计处理: 公允价值偿债 （1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得） 　【要点提示】对于增值税应税项目，应分别情况处理：对于非货币性资产交换、债务重组中增值税问题的理解：一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的（价税合一）。如果有特别说明，比如说明在重组过程中，对于债务人抵债商品涉及到的增值税，债权人单独支付了。这种情况下，增值税金额不再