《中级会计实务》辅导第十三章　收入.docVIP

第十三章　收　入 〔 基本要求〕 　　（一）掌握销售商品收入的确认和计量 　　（二）掌握提供劳务收入的确认和计量 　　（三）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量 　　（四）掌握建造合同收入和成本的确认和计量 　　（五）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 　【要点提示】特殊情况下商品销售收入的确认、计量及会计处理；提供劳务收入的确认、计量以及账务处理；合同收入和合同费用的确认、计量需要重点掌握。 　 第一节　销售商品收入的确认、计量 　　一、销售商品收入的确认 　　商品销售收入确认应同时满足五个条件 　　（一） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 　　企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方－→应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。 　　当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。 在判断一项商品销售收入能否确认时，通常以商品是否已经发出，发票（所有权凭证）是否开出来作为判断依据。但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系： 1、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移：一般的商品销售方式。 　　2、所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移：交款提货方式销售商品。 　　3、所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转移：如支付手续费方式委托代销方式销售商品。 4、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。 　　（1）如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任－→企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入； 　　（2）企业尚未完成售出商品的安装和检验工作， 且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分－→应在商品安装完毕、检验合格时确认收入； 　　（3）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性－→应在退货期满时确认收入。 　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有对已售出的商品实施有效控制 　　1.如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。 　　2.如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。 最典型的例子包括售后回购、售后回租等业务，不能确认收入。 3.如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。例如,开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。软件公司将开发的软件销售出去，要负责后续的维护，这都不影响所有权转移的判断。 （三）收入的金额能够可靠地计量 　　收入的金额能够可靠地计量——是指收入的金额能够合理地估计。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。 　　（四）与交易相关的经济利益能够流入企业 　　与交易相关的经济利益能够流入企业——是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性＞50%。如果估计价款收回的可能性不大（可能性＜50%），不能确认收入。 　　（五）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。 如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。　如订货销售。 【要点提示】一般情况下，在确认销售收入时，所有相关成本应当均已发生完毕，但是也有例外情况，例如应当由销货方承担的运杂费（一般按照历史经验应当是可以可靠估计的）。但在特殊情况下，也会发生部分不能可靠计量的情况。 【要点提示】商品销售收入的确认条件：1、前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的，与所有权有关。2、后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心的条件，所有收入的确认都要满足这两个条件。第一个和第二个条件都是在强调形式与实质关系中的实质，强调实质重于形式。 　　二、销售商品收入计量 　　（一）一般情况下销售商品收入的金额－→企业应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。 　　1.但是，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的——应