《中级会计实务》辅导第十五章所得税.docVIP

第十五章　所得税 　　[基本要求] 　　（一）掌握资产计税基础的确定 　　（二）掌握负债计税基础的确定 　　（三）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 　　（四）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 　　（五）掌握所得税费用的确认和计量 　　本章主要考点 　 　1.资产计税基础和负债计税基础的确定 　　 2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 　 　3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 　　 4.所得税费用的确认和计量 本章重点和难点：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的判断和确定； 递延所得税资产和递延所得税负债的确认；应纳税所得额如何进行纳税调整 　 第一节　所得税会计概述 一、所得税会计的含义 【要点】所得税会计核心问题： 1．所得税费用的确认与计量，不是应交所得税的计算； 2．会计与税收相分离是国际通行的惯例 所得税会计的演进过程　　阶段一：应付税款法　　借：所得税费用　　　　贷：应交税费——应交所得税　　应付税款法下，企业的所得税费用等于应交所得税的金额。　　阶段二：纳税影响会计法　　（1）递延法　　（2）债务法　　债务法资产负债表债务法递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率通过递延所得税资产（负债）期末余额减期初余额得到递延所得税资产（负债）的本期的发生额。借：所得税费用 　　　　　　　 　　　　递延所得税资产 　　　　　　 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　递延所得税负债 　　 CA TB 持有至到期投资 1240 1240 暂时性差异＝0 【要点】持有至到期投资、贷款和应收款按照实际利率法确认的利息收入， 其他金融负债按照实际利率法确认的利息支出确认； 税收处理不再进行纳税调整，认可按照会计准则规定确认的利息收入及利息支出。 　　（二）负债的计税基础及其确定 　　1.负债的计税基础——是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额 　【要点】通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。 　　◆通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 　　◆某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。差异主要是因自费用中提取的负债 　　2.负债的计税基础的确定 　　（1）预计负债 　　①企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债： 　　会计准则—→企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。 　　税　法—→如果税法规定，有关的支出应于实际发生时税前扣除，则： 计税基础＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额＝0。 【例15-10】 　　②其他事项确认的预计负债 　　会计准则—→按照或有事项准则规定，确认预计负债。 税　法—→某些情况下，因有些事项（如债务担保等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则：计税基础＝账面价值。 【拓展】并不是所有的预计负债均产生暂时性差异，如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债： CA TB 应付职工薪酬 2000 0 计税基础＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝0 　　（4）其他负债 　　其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础＝账面价值。 　　【例】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（　）。 　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 　　C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元 　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 　【答案】A 【解析】税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；对于应付职工薪酬，其计税基础