价值创造型内部控制系统框架及运作研究.pdfVIP

2009年第 1期 科技管理研究 ScienceandTechnologyMnaagementResearch 2OO9ND．1 文章编号：1000—7695 (2009)01—0156一o3 价值创造型内部控制系统框架及运作研究 田中禾，周 云 (兰州大学管理学院，甘肃 兰州 730000) 摘要：以COSO报告的内部控制框架为基础，从企业价值创造的角度提出了价值创造型内部控制系统的设计思 路及基本框架，并对该系统的运作方法进行了探讨，以期从内部控制操作层面实现企业价值最大化战略 目标。 关键词：内部控制；价值创造；风险；系统 中图分类号：F270．7 文献标识码：A 内部控制作为一种先进的组织管理制度，已经成为企业 — — 控制环境，核心系统——控制 目标制定、控制风险评估 管理的一个重要组成部分。考察国内外现有文献可以发现， 和控制活动实施，保障系统——监控、评价与激励。 传统理论关于内部控制的研究基本上是基于审计的角度，将 任何一个特定的控制系统都不是孤立存在的，它总是处 其作为一种审计方法对待，更多关注的是它在保障会计信息 于一定的控制环境中，包括内部环境和外部环境。控制环境 可靠性和准确性及防错防弊方面的功能，而忽视了其价值创 是一种氛围，它的设计与运作直接影响到企业内部控制的贯 造的本质。因此有必要建立和运用价值创造型的内部控制系 彻和执行及企业内部控制 目标的实现，同时决定着其他控制 统，发挥内部控制价值创造的功能，促进企业价值最大化 目 要素能否发挥作用，是内部控制其他要素起作用的基础。此 标的实现。 外，内部控制系统的构建也是以对控制环境的分析和营造为 基础进行的。由此可见，控制环境对控制系统起到一种基础 l 价值创造型内部控制的设计思路及基本框架 性的作用 ，因此本文将控制环境划分为内部控制系统的基础 1．1 内部控制系统的一般框架 子系统。 1992年 。美 国COSO (TheCommitteeofSponsoringOrgani- 分析和营造控制环境是为了实施控制活动，它是实施控 rations)发起组织委员会发布了 《内部控制——整体框架》 制活动的基础性工作。但是不是仅仅需要分析和营造了控制 报告，该报告提出了内部控制的三项目标和五大要素，并以 环境就可以实施控制活动了呢?答案当然是否定的。企业控 此为基础构建了内部控制的整体框架。三项 目标是：经营的 制活动的最终 目标是为了实现企业的目标，目标是一切控制 有效性；财务报告的可靠性和法规的遵循性。五大要素分别 活动的出发点和归宿，要实施控制活动必须要树立控制 目标， 是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。 但 目标的实现与否还有赖于对控制环境中可能发生的各种风 我国学者朱荣恩 (2001)提出企业内部控制可由三部分组 险进行识别，在风险识别基础上采取一定的方法和程序使得 成，即组织结构、人员管理和业务程序。刘明辉 (2001)提 控制 目标和可接受的风险承担得以实现，这也是控制系统的 出的内部控制框架由企业治理控制、企业管理控制、管理信 核心所在。由此可以看出，控制的核心系统是由三个要素构 息系统、企业文化四部分组成。刘金文 (2004)提出内部控 成的：控制 目标制定、控制风险评估和控制活动实施。 制整体框架由三部分组成，包括控制环境、控制系统、监督 为了保证内部控制系统的运行质量及控制 目标的有效实 与评价。李心合 (2007)认为，内部控制系统包括控制环 现，必须使得整个系统处于监控之中，当其出现偏离 目标的 境 、目标制定与预算编制、风险识别与应对、控制程序和