期末存货价值的确定期末存货价值的确定.ppt

期末存货价值的确定 新会计制度规定存货按“成本与可变现净值孰低法”确定期末存货价值。 （1）成本与可变现净值孰低法的含义 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 成本是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（计算得出的期末存货价值，一般表现为各存货账户的期末账面余额； 可变现净值则指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额，实质上指预计的未来净现金流入。 ☆存货计价中采用成本与可变现净值孰低法主要有以下原因： 第一，存货历史成本计价具有局限性。 第二，成本与可变现净值孰低法的理论基础主要是使存货符合资产的定义。 第三，按照成本与可变现净值孰低原则进行期末存货的计量符合谨慎性原则。 可变现净值的确定 1、持有存货的目的 可变现净值的确定，取决于持有目的，即持有目的是确定可变现净值的决定因素。一般地，企业持有存货目的，一是持有以备出售，二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用。换句话说，存货可以分为两类：（1）用于出售的存货，是指在期末时确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。（2）用于生产耗用的存货，是指在期末时确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。 ★注意：可变现净值的计算公式： 用于出售的存货的可变现净值 ＝产品的售价－产品的销售税费 用于生产耗用的存货的可变现净值 ＝产品的售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费 “产品的售价”的确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，没有签订合同的部分，按市场价格。 2、不同情况下存货可变现净值的确定  【例题1】：2009年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值为2 160 000元，数量为12台，单位成本180 000元/台，2009年12月31日，A型机器的市场销售价格为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。 【分析】A型机器是甲公司的产品，属于用于出售的存货，他的可变现净值用自身的售价减去销售税费，由于没有签订销售合同，因此，售价就是市价。A型机器的可变现净值＝售价12×20万－销售税费。 【例题2】：2009年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，决定将原材料专门生产B型机器的钢材全部出售，2009年12月31日，其账面价值900 000元，数量10吨，此种钢材市价60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生的销售税费50 000元 【分析】这个例题中的钢材，虽然是材料，但是已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，他的可变现净值根据自身的售价扣除销售税费就可以了：可变现净值＝售价10×6万－销售税费5万＝55万 【例题3】：09年12月31日，甲公司库存某种钢材可用于生产1台C型机器，其账面价值为60万，市价55万，假设不发生其他购买费用。由于市场波动，用钢材生产的C型机器的市价由150万下降到135万。由这种钢材生产C型机器尚需投入80万元，估计销售税费5万。 【分析】根据题目可知道，钢材属于用于生产耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生产的产品来确定，而不能根据他自身的售价来确定。直接套用咱们的公式：钢材的可变现净值＝C型机器的售价135万－尚需投入的加工成本80万－ C型机器的销售税费5万＝50万元 【例题4】：08年8月10日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定09年2月5日，甲公司应按20元/台价格向乙公司提供A型机器10台，08年12月31日，甲公司A型机器的账面价值136万，数量8台，单位成本17万元/台。08年12月31日，A型机器的市场销售价格19万/台。 【分析】销售合同约定的产品数量10台，而年末库存只有8台，因此，这8台的售价全按合同单价计算。 A型机器的可变现净值＝8×合同价20万－相关销售税费。  【例题5】：08年12月20日，甲、丙公司签订不可撤销合同，约定09年3月15日甲公司按20万/台价格向丙公司提供10台B型机器。08年12月31日，甲公司尚未生产该批机器，并持有专门用于生产该批10机器的钢材，账面价值90万元，市场价格总额70万元。【分析】原材料可以生产的产品数量，没有超过销售合同约定的数量，因此，计算原材料可变现净值时，产品的售价全按合同价计算。 钢材的可变现净值＝10×合同价20万－尚需投入的加工成本－相关销售税费。  【例题6】08年9月10日，甲、丁公司签订不可撤销合同，约定09年2月15日，甲公司按18万元/台向丁公司提供C