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《税务稽查方法》 营业税稽查方法 企业所得税稽查方法 个人所得税稽查方法 其他税种稽查方法 行业稽查方法 第一章 营业税稽查方法 一个基本问题 纳税人和扣税人的检查 征税范围和税率的检查 计税依据的检查 其他项目的检查 第一节 营业税与增值税征税范围的划分 一、基本规定 ㈠ 营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务。 ㈡ 营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。 ㈢ 对于提供某一货物或劳务取得的收入，或征增值税，或征营业税，两个税是平行关系，不能重复征收。 二、混合销售行为的划分 ㈠、混合销售行为的界定 一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售行为。 ㈡、混合销售行为的划分原则 “主业为主、划分行业征税” 例如建材厂销售铁门，同时负责给客户上门安装，这种混合销售行为应当征收增值税；建筑安装企业承包一项工程，在负责施工的同时给建设单位提供建筑安装材料，这种混合销售行为应征收营业税。 三、兼营行为的划分 ㈠ 既经营应纳营业税的劳务项目，又经营缴纳增值税的劳务项目或货物。 ㈡ 既经营适用高税率的应税劳务项目，又经营低税率的应税劳务项目。 ㈢ 既经营应全额缴纳营业税的应税劳务项目，又经营适用减免营业税的应税劳务项目。 案例1 一、资料 个体户张某在某市华泰商场租赁场地和桌椅，以两台雪泥机、两台鲜榨果汁机制作冷饮和鲜果汁为来往过客提供服务。2002年1-12月份，取得营业收入175000元。 二、要求 根据上述资料，说明张某的上述业务应纳增值税还是营业税，并计算其应纳税额。 三、解答 张某的上述业务属于营业税税目“服务业——饮食业”的征税范围，应当按规定征收营业税，不征增值税。 1、营业税暂行条例中规定了七项应税劳务，“服务业”是其中一种。服务业税目的征收范围包括饮食业，饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。个体户张某在休闲区摆放了桌椅，为来往的顾客同时提供饮食和饮食场所服务，完全符合“两个同时提供”的充分条件，因此，应当征收营业税。 2、销售货物征收增值税的规定不包括既销售又提供场所服务的业务。如果仅仅销售货物而不提供场所服务，则征收增值税，不征营业税；如果既销售货物又提供场所服务，则征收营业税，不征增值税。 类似的例子还可以举出很多：饮料生产厂家之所以缴纳增值税而不缴营业税，是因为其经营范围即是生产制造，并不提供饮食场所服务。饭店之所以征营业税而不征增值税，是因为饭店不仅仅是将大米和各种荤菜、蔬菜加工制作成另一种与其性质不同的商品（米饭和各类菜肴），而且提供了饮食场所服务。 3、对少数顾客直接将饮料买走而不在现场消费的业务也应征收营业税，不征增值税。政策依据：国税函发[1996]261号文件。（关于纳税人经营烧卤熟制食品如何征收流转税的问题） 对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应当征收营业税；而对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税。 1996年11月7日，《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发[1996]第202号）进一步明确：（1）饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。（2）饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、 宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税。（3）专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。（4）以前规定与本通知相抵触的，一律以本通知为准。对照上述规定，张某的经营业务与国税发[1996]第202号第一条所列行为完全吻合，应当征收营业税，而不是属于“……等单位附设门市部、外卖点”，也不属于“专门生产或销售货物的工厂、商场或个体经营者。” 4、增值税与营业税的划分标准应以现行税收政策为依据，与商场的大小无关。 张某加工制作饮料和果汁，并在商场销售。这种“既加工，又销售”的行为属于同一项经济行为。在这里，“销售”行为实质上属于提供“劳务”，与一般意义的销售要严格区分。虽然原辅料是商品，加工制作的饮料和果汁是另一种商品。但这不能成为征收增值税的理由。砖瓦、石砂、钢材是商品，用这些建材建成的房屋也是商品。但按现行税法规定，房地产开发公司销售房屋只征营业税，不征增值税。餐馆里销售的米饭、菜肴是由大