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刀剑笑翻译@转载请注明出处，谢谢合作。 翻译于2009-12-01至2009-12-10，Email：jyz3051 # Blog: /jiangyz 时间驱动的作业成本法 罗伯特-卡普兰，史蒂文-安德森 Robert S. Kaplan and Steven R. Anderson 2003年11月 摘要： 传统的作业成本（Activity-Based Costing，ABC）模型，在一些组织中很难应用。因为传统的作业成本法需要花费大量成本和时间去访谈和调查员工以设计初始的模型，并且采用了主观且耗费精力的时间分配方法。在模型变更时，如（1）改变处理程序和资源消耗，（2）增加新的作业，（3）订单、渠道和客户的多样性或复杂性增加，维护和更新模型也很困难。 时间驱动的作业成本法（Time-driven ABC）仅仅需要确定两个参数：（1）提供的资源的单位成本，（2）完成一项事务或一项作业需要的时间。时间驱动的作业成本模型能够： -快速的建立、应用。 -容易更新和维护，以反映流程、订单多样性和资源成本的变化。 -直接从事务性的ERP和CRM系统中获取数据。 -通过直接的观察可以确定模型估计的单位时间是否合理。 -很容易处理大范围内的几百万条事务，而不影响报告的适时的制作和交付。 -显性的描述资源能力，并突出空闲的资源能力以辅助管理。 -建立时间方程，可以描述订单和客户行为的多样性，但不会增加模型的复杂性。 这篇论文使用几个简单的例子，示范如何构建时间驱动的作业成本法。并提供几个公司的例子，这些公司已经实现了这个方法，并获得了快速和显著的利润提升。 时间驱动的作业成本法 在1980s年代中期，哈佛商学院的几篇文章和几个案例，让大家了解了作业成本法[1]。虽然这些案例有不同的特色，但是都有一个共同的特征：分配到一项作业的资源消耗是通过时间分配的比例来确定的，而时间分配比例是通过访谈、时间日志和直接观察确定的。例如，产品存储的成本将需要分配到一些作业，如产品接收、检查、处理、挑选、包装和装运，分配的比例是基于仓储员花费在这些作业上的时间比例。项目团队用这些作业的成本除以输出来计算作业的驱动因子的单位成本。驱动因子，例如收据的数量、检查的数量、挑选的数量以及装运的数量，用于将作业成本分配到单个产品或者客户。 这样确定作业成本模型的过程，虽然在早期的研究中是可行的，但是事实已经表明当模型推广到全公司时，这个过程会非常困难，且耗费大量的成本。并且，即使在初始的模型建立之后，当公司的运营改变时，需要重新进行这个完整的过程，来更新这个模型，需要通过新一轮的访谈、调查来重新估计参数。结果就是，这个模型将不会维护，用这个模型核算的成本很快就过时了。在这篇论文中，我们回顾了传统的作业成本模型存在的问题。描述了一个新的方法，这个方法更简单-不管是建立初始的模型，还是维护模型-并且更准确。新的时间驱动的方法允许作业、订单和客户行为的更多差异性，而不会为计算作业、产品和客户的成本带来更多的负担。 一个基本的作业成本模型 建立一个简单的作业成本模型的标准过程，是从识别出完成多项作业的资源集合开始的。例如，客户服务部门需要完成以下三项作业： -处理客户订单。 -处理客户投诉。 -执行客户信用检查。 假设每个季度，完成这些作业消耗的资源的成本共560 000美元，包括员工、管理、信息技术、通讯、职场等成本。在为客户服务部门构建作业成本模型时，系统设计人员要求员工估计他们在这三项基本的作业上花费的时间的比例（或者他们期望的比例）。假设他们估计的在这三项作业上的时间比例分别为70%、10%和20%。系统设计人员也了解到这个季度这三项作业的准确的（或者估计的）工作量是： -9 800个客户订单。 -280个客户投诉。 -500个信用检查。 作业成本系统基于时间的比例，将这560 000美元的成本分配到这三项作业上，并计算作业的成本驱动因子的单位成本，如下所示： 作业 时间分配 分配的成本 驱动因子数量 因子的单位成本 处理订单 70% 392 000美元 9 800 40美元/订单 处理投诉 10% 56 000美元 280 200美元/投诉 信用检查 20% 112 000美元 500 224美元/信息用检查 合计 100% 560 000美元 然后，基于每个客户需要处理的订单数量、投诉的数量和执行的信用检查的数量，项目团队就可以使用计算出来的因子的单位成本将这三项作业的成本分配到单个的客户。 在应用这个方法的前几年里，常常仅仅应用在单个的部门、工厂和区域，由于设置比较少，故能够应用的很好。并且，一些早期的应用，仅仅是一次性的事件，以提供工厂的当前经济状况的有用的快照，例如识别出高成本、无效率的流程，和无利润的产品和客户。即使在今天，识别高成