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第五章 关税 5-1 关税概述 学习目的 通过本章学习，理解关税的有关概念，了解纳税义务人与征税对象范围。 了解关税的税率以及关税的减免优惠。 掌握关税税额的计算以及关税涉税内容的会计核算。 掌握关税纳税申报资料的填制。 一、关税概念 关税是指国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种税。 关境与国境的区别： 关境又称“海关境域”，是国家《海关法》全面实施的领域 。 国境是一个国家行政主权管辖的区域。包括领土、领海和领空。 其中，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。 通常情况下，关境与国境是一致的，但两者也有不一致的情况，当一个国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，此时关境小于国境。 关税是流转税的一种，一般分为进口关税、出口关税和过境关税。 进口关税是对从国境外或关境外进口的货物、物品征收的关税； 出口关税是对出口货物、物品征收的关税，其主要目的是保护本国的自然资源或限制调控某些商品的出口； 过境关税是对过境货物征收的关税，分为进口关税和出口关税。 我国目前对进出境货物征收的关税分为进口关税和出口关税。 征收关税由两个目的： 一是筹集国家财政收入；对于对外贸易发达的国家而言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。 二是保护民族经济，促进对外贸易。 关税具有以下特点： 1、对进出关境的货物和物品征税。 2、由海关征税。 3、关税一般均为中央税或为中央政府直接掌管。 4、有较强的涉外性。 关税调节进出口贸易的方式 1.国内能大量生产或者暂时不能大量生产但将来可能 发展的产品——较高的进口关税 2.非必需品或奢侈品的进口——高关税。 3.本国不能生产或生产不足的原料、半制成品、生活必需品或生产上的急需品的进口——较低税率或免税。 4.贸易逆差过大时——提高关税或征收进口附加税以限制商品进口，缩小贸易逆差。 贸易顺差过大时——减免关税、缩小贸易顺差。 二、关税的征税对象和纳税人 1、征税对象 关税的征收对象为进出国境或关境的货物或物品。 “货物”是指贸易性商品； “物品”包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 2、纳税人 关税的纳税人分进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 其分类见【表5-1】 【单选题】下列不属于关税纳税义务人的是（ ）。 A 进口货物的收货人 B 出口货物的发货人 C 邮递出口物品的收件人 D 进境物品的携带人 【答案】C 三、关税的税目和税率 1、关税的税目 关税的税目就是征税对象的具体税则。我国关税税目由《中华人民共和国海关进出口税则》规定，税目共分为21类。 2、关税的税率 具体来说，关税税率可分为进口货物税率、出口货物税率和进口物品税率。 我国进口货物税率实行复式税率，有普通税率和优惠税率。 对与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税； 对与我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税。 《中国进出口关税条例》规定：进口货物以海关审定的到岸价作为完税价格，出口货物以海关审定的离岸价格扣除出口关税作为完税价格。 关税税率分为进口关税税率、出口关税税率、行李和邮递物品进口税税率 详见【图5-1】 四、关税的减免政策 关税减免分为三种类型。 ①法定减免 ②特定减免 ③临时减免 1、法定减免 （1）减免税 下列进出口货物，免征关税： ①关税税额在人民币50元以下的单一货物。 ②无商业价值的广告品和货样。 ③国际组织、外国政府无偿赠送的物资。 ④在海关放行前损失的货物。 ⑤进出境运输工具装载途中必需燃料、物料和饮食用品。 （2）进口免税 进口免税分为个人自用进境物品免税、退回货物退税、保税区免税、世界性运动会进口物品免税等50种进口免税。 （3）出口免税 ①退回货物退税。 ②安家物品免税。 ③铝材废料免税。 ④出口产品免税。 ⑤转口货物免税。 （4）减税 ①摄录机散件减免。 ②摄录机国产化优惠税率。 ③减税与暂定税率孰低。 ④纺机零部件按暂定税率征税。 ⑤轻型客车国产化减税。 ⑥模型、模具减税。 ⑦内销远洋船进口设备减税。 2、特定减免 特定地区进口物资先征后返。对经济特区进口自用物资，“九五”期间，按国家核定的额度，关税实行“先征后退、五年过渡、逐年递减”的办法。 特定减免税的分类 （一）外商投资企业进口物资 属于国家鼓励发展产业外商投资项目。 （二）国内投资项目进口设备 属国家重点鼓励发展产业的国内投资项目。 （三）贷款项目进口物资 按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税和进口环节增值税。 （四）特定区域物资 1．保税区、出口